2019中級會計職稱《中級會計實務》第十三章考點:合同履約成本、取得成本
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一、合同履約成本
合同履約成本采用排除法,不屬于本書其他章節(jié)范圍的,且同時滿足下列條件的,應當按照本章的規(guī)定進行會計處理:
1、該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關;
2、該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務的資源;
3、該成本預期能夠收回;
企業(yè)應當在下列支出發(fā)生時,將其計入當期損益:
一是管理費用,除非這些費用明確由客戶承擔;
二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用),這些支出為履行合同發(fā)生,但未反映在合同價格中;
三是與履約義務中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關的支出,即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關;
四是無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務之間區(qū)分的相關出。
二、合同取得成本
企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的,應當作為合同取得成本確認為項資產(chǎn)。
三、合同履約成本和合同取得成本的攤銷和減值
(一)攤銷:應當采用與該資產(chǎn)相關的商品收入確認相同的基礎進行攤銷。
(二)減值
在確定上述資產(chǎn)的減值損失時,企業(yè)應當首先對相關的其他資產(chǎn)確定減值損失,然后再按上述要求確定上述資產(chǎn)的減值損失。
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