2019中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第十五章考點(diǎn):負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
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負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)未來期間的損益,也不會影響其未來期間的應(yīng)納稅所得額,因此未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,計稅基礎(chǔ)即為賬而價值。
(一)預(yù)計負(fù)債
企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確定條件時,在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。如果稅法規(guī)定,與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除,由于該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額,故其計稅基礎(chǔ)為0。
(二)合同負(fù)債
企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時,因不符合收入確認(rèn)條件,會計上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法對于收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同,即會計上未確認(rèn)收入時,計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額,該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0,計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。
(三)應(yīng)付職工薪酬
會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本、費(fèi)用,在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除,相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。
(四)其他負(fù)債
企業(yè)的其他負(fù)債項目,在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用,同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定,罰款和滯納金不允許稅前扣除,其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額,即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。
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