2019年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》考前試卷二

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一、單項選擇題(本類題共10小題，每小題1.5分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選，不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

1、計提固定資產(chǎn)減值準備時，借記的會計科目是(　　)。

A.管理費用

B.營業(yè)外支出

C.資產(chǎn)減值損失

D.其他業(yè)務(wù)成本

【答案】C

【解析】除遞延所得稅資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)計提減值準備時，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，選項C正確。

2、2015年7月1日，甲公司對外提供兩份為期均為1年的勞務(wù)合同。第一份合同金額300萬元，2015年度發(fā)生的勞務(wù)成本為160萬元，預計已發(fā)生的勞務(wù)成本能得到補償?shù)慕痤~為120萬元。第二份合同金額為100萬元，2015年度發(fā)生的勞務(wù)成本為60萬元，因客戶陷入嚴重財務(wù)危機，預計已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償。假設(shè)2015年均無法可靠地估計兩份合同的勞務(wù)結(jié)果，則甲公司2015年度該兩份勞務(wù)合同應(yīng)確認的收入為(　　)萬元。

A.120

B.180

C.60

D.90

【答案】A

【解析】企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本;已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計全部不能得到補償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。本題第一份合同金額為300萬元，2015年度發(fā)生的勞務(wù)成本為160萬元，預計已發(fā)生的勞務(wù)成本能得到補償?shù)慕痤~為120萬元，應(yīng)該確認收入120萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本120萬元;第二份勞務(wù)合同不能得到補償，不確認提供勞務(wù)收入，應(yīng)確認成本150萬元。

3、甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。2016年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為600萬元(不含增值稅)，成本為400萬元。至2016年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的70%，結(jié)存的存貨未發(fā)生減值。則2016年12月31日合并資產(chǎn)負債表中列示的存貨為(　　)萬元。

A.420

B.280

C.180

D.120

【答案】D

【解析】2016年12月31日，合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的存貨金額=400×(1-70%)=120(萬元)。

4、2015年12月31日，甲事業(yè)單位完成非財政專項資金撥款支持的開發(fā)項目，上級部門批準將項目結(jié)余資金70萬元留歸該單位使用。當日，該單位應(yīng)將該筆結(jié)余資金確認為(　　)。

A.事業(yè)結(jié)余

B.事業(yè)基金

C.專項基金

D.非財政補助收入

【答案】B

【解析】期末，事業(yè)單位應(yīng)當將非財政專項資金收支轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”，年末，完成非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，對于留歸本單位使用的，確認為“事業(yè)基金”。

5、下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，正確的是(　　)。

A.資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間，由董事會制訂的財務(wù)報告所屬期間利潤分配方案中的盈余公積的提取，應(yīng)作為調(diào)整事項處理

B.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均可以調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目，但不調(diào)整報告年度現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字

C.資產(chǎn)負債表日后事項，作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字后，還應(yīng)在會計報表附注中進行披露

D.資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間，由董事會制訂的財務(wù)報告所屬期問利潤分配方案中的現(xiàn)金股利的分配，應(yīng)作為調(diào)整事項處理

【答案】A

【解析】選項B，不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字;選項C。除法律、法規(guī)以及其他會計準則另有規(guī)定外，不需要在會計報表附注中進行披露;選項D，應(yīng)作為非調(diào)整事項處理。

6、2016年10月，A公司與B公司簽訂合同，A公司于2017年1月銷售商品給B公司，合同價格為900萬元，如A公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金160萬元。至2016年12月31日商品尚未購入，但是由于市場價格大幅度上升，A公司預計購買商品成本總額為1000萬元，A公司2016年確認預計負債的金額為(　　)萬元。

A.200

B.300

C.100

D.0

【答案】C

【解析】A公司應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失100萬元與違約金160萬元兩者的較低者確認，由于不存在標的資產(chǎn)，所以確認預計負債100萬元。

7、下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理的表述中，不正確的是(　　)。

A.將負債成分確認為應(yīng)付債券

B.將權(quán)益成分確認為其他權(quán)益工具

C.按債券面值計量負債成分初始確認金額

D.按債券公允價值計量負債成分初始確認金額

【答案】C

8、2016年1月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目，當年收到上級主管部門撥付的項目經(jīng)費5000萬元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出4800萬元。2016年12月，項目結(jié)項，經(jīng)上級主管部門批準，該項目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。2016年末該事業(yè)單位非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理不正確的是(　　)。

A.將上級補助收入5000萬元轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方

B.將事業(yè)支出中該科研專項支出4800萬元轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方

C.結(jié)余資金留歸本單位使用時，將“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方余額200萬元轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目的貸方

D.結(jié)余資金留歸本單位使用時，不需要進行會計處理

【答案】D

【解析】(1)結(jié)轉(zhuǎn)上級補助收入中該科研專項資金收入 借：上級補助收入 5000

貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 5000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項支出

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 4800

貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出 4800

(3)經(jīng)批準確定結(jié)余資金留歸本單位使用時

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 200

貸：事業(yè)基金 200

9、甲公司自行研發(fā)一項新技術(shù)，累計發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權(quán)申請并獲得批準，實際發(fā)生注冊登記費8萬元;為使用該項新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓費為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項無形資產(chǎn)的人賬價值為(　)萬元。

A.508

B.514

C.808

D.814

【答案】A

【解析】甲公司該項無形資產(chǎn)入賬價值=500+8=508(萬元)，為使用該項新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓費計入當期損益，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

10、甲公司2015年度財務(wù)報告批準報出日為2016年3月31日，2016年3月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2015年的一項重大差錯，甲公司應(yīng)(　　)。

A.不需調(diào)整，只將其作為2016年3月份的業(yè)務(wù)進行處理

B.調(diào)整2015年財務(wù)報表期初數(shù)和上年數(shù)

C.調(diào)整2016年財務(wù)報表期初數(shù)和上年數(shù)

D.調(diào)整2015年財務(wù)報表期末數(shù)和本年數(shù)

【答案】D

【解析】因重大差錯發(fā)生在2015年，又為資產(chǎn)負債表日后事項，所以甲公司應(yīng)調(diào)整2015年資產(chǎn)負債表期末數(shù)和利潤表本年數(shù)。

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二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“□”作答)

1、下列各項已計提的資產(chǎn)減值準備，在未來會計期間不得轉(zhuǎn)回的有(　　)。

A.商譽減值準備

B.無形資產(chǎn)減值準備

C.固定資產(chǎn)減值準備

D.持有至到期投資減值準備

【答案】A,B,C

【解析】持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項、存貨等資產(chǎn)計提的減值準備在持有期間可以轉(zhuǎn)回;但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)(采用成本模式進行后續(xù)計量)、長期股權(quán)投資和商譽等資產(chǎn)計提的減值準備在持有期間不得轉(zhuǎn)回。

2、下列關(guān)于商品銷售收入確認的表述中，正確的有(　　)。

A.采用預收款方式銷售商品，在收取款項時確認收入

B.以支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在向受托方移交商品時確認收入

C.附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應(yīng)在售出商品退貨期屆滿時確認收入

D.采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，收回商品作為購進商品處理

【答案】C,D

【解析】選項A，采用預收款方式銷售商品，在發(fā)出商品時確認收入;選項B，以支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方在收到受托方的代銷清單時確認收入。

3、根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，下列各項中，會計處理正確的有(　　)。

A.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策

B.在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理

C.企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法處理

D.確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法

【答案】A,B,C,D

【解析】選項D，表示可以追溯幾期便追溯調(diào)整幾期，如果一期都無法追溯調(diào)整，則采用未來適用法。

4、下列各項中，屬于利得的有(　　)。

A.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

B.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)享有被投資單位因其他綜合收益增加而引起的所有者權(quán)益變動份額

C.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

D.以交易性金融資產(chǎn)進行非貨幣性資產(chǎn)交換，換出資產(chǎn)的賬面價值高于其公允價值的差額

【答案】B,C

【解析】選項A，與投資者投入資本有關(guān)，不屬于利得;選項D，公允價值計量下，計入投資收益，不屬于利得;賬面價值計量下，上述差額不予確認。

5、下列項目中，屬于借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有(　　)。

A.經(jīng)過13個月的購建達到預定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

B.需要18個月的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨

C.經(jīng)過2年的研發(fā)達到預定用途的無形資產(chǎn)

D.經(jīng)過8個月的建造即可達到預定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備

【答案】A,B,C

【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間(通常為一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

6、下列各項中，企業(yè)應(yīng)作為職工薪酬核算的有(　　)。

A.累積帶薪缺勤

B.職工教育經(jīng)費

C.非貨幣性福利

D.長期殘疾福利

【答案】A,B,C,D

7、債務(wù)重組中對于債務(wù)人而言，抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，下列處理正確的有(　　)。

A.抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計人投資收益

B.抵債資產(chǎn)為存貨的，不作銷售處理，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

C.抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

D.抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益

【答案】A,D

【解析】抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，故選項B不正確;抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，故選項C不正確。

8、下列有關(guān)非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的表述中，正確的有(　　)。

A.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外

B.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款和直接相關(guān)費用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本

C.企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資，按取得的長期股權(quán)投資公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本

D.因非貨幣性資產(chǎn)交換而換入的長期股權(quán)投資，不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的，收到補價方，應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值減去收到的補價加上為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換人長期股權(quán)投資的成本

【答案】A,B,C,D

9、下列各項會計處理方法，體現(xiàn)謹慎性要求的有(　　)。

A.只有在有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時性差異時，才能以可抵扣暫時性差異的發(fā)生額確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

B.期末固定資產(chǎn)采用賬面價值與可收同金額孰低法計價

C.對產(chǎn)品質(zhì)量保證于期末確認預計負債

D.固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊

【答案】A,B,C,D

【解析】選項A，表示不多確認遞延所得稅資產(chǎn)，體現(xiàn)謹慎性。選項D，雙倍余額遞減法是加速折舊方法，所以體現(xiàn)謹慎性。

10、在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日前發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有(　)。

A.因匯率發(fā)生重大變化導致企業(yè)持有的外幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失

B.企業(yè)報告年度銷售給某主要客戶的一批產(chǎn)品因存在質(zhì)量缺陷被退回

C.報告年度未決訴訟經(jīng)人民法院判決敗訴，企業(yè)需要賠償?shù)慕痤~大幅超過已確認的預計負債

D.企業(yè)獲悉某主要客戶在報告年度發(fā)生重大火災(zāi)，需要大額補提報告年度應(yīng)收該客戶賬款的壞賬準備

【答案】B,C,D

【解析】選項A，因匯率發(fā)生重大變化導致企業(yè)持有的外幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

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三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答案正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

1、企業(yè)集團內(nèi)部當期購人的商品在當期全部實現(xiàn)對集團外部銷售的情況下，集團在編制合并財務(wù)報表時也會涉及存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷問題。(　　)

【答案】對

【解析】如果本期存在期初結(jié)存、期末仍未銷售的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤仍需要抵銷。

2、對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日需要根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量，而現(xiàn)金結(jié)算的股份支付不需要修正其數(shù)量。(　　)

【答案】錯

【解析】無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，都應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。

3、采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。(　　)

【答案】對

【解析】再開發(fā)期間，將其記入“投資性房地產(chǎn)——在建”，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。

4、企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的倉庫保管人員的工資應(yīng)當計人存貨成本。(　　)

【答案】錯

【解析】企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的倉庫保管人員的工資應(yīng)當計入當期損益。

5、經(jīng)營收入和事業(yè)收入不同之處是，經(jīng)營活動體現(xiàn)保本獲利原則，只能從商品或服務(wù)接受方取得收入;事業(yè)活動體現(xiàn)公益性原則，事業(yè)單位可能從商品或服務(wù)的接受方取得了補償性收入，也可能從財政取得了補償性資金。(　　)

【答案】對

6、在財政直接支付方式下，事業(yè)單位應(yīng)在收到“財政直接支付入賬通知書”時，確認財政補助收入。(　　)

【答案】對

7、企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租給其他單位的土地使用權(quán)，不能確認為投資性房地產(chǎn)。(　　)

【答案】對

【解析】企業(yè)經(jīng)營租入的土地使用權(quán)不屬于本企業(yè)，所以轉(zhuǎn)租后也不能確認為投資性房地產(chǎn)。

8、主要市場，是指企業(yè)交易量最大、賺錢最多的市場。(　　)

【答案】錯

【解析】主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。

9、如果某項資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即使是由企業(yè)擁有或者控制的，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示。(　　)

【答案】對

10、企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。(　　)

【答案】對

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四、計算分析題(本類題共2小題，第1題10分，第2題12分，共22分。凡要求計算的，應(yīng)有必要的計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示，請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答)

(一)

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，動產(chǎn)和不動產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為17%、11%。甲公司以其擁有的一個離生產(chǎn)基地較遠的倉庫與乙公司擁有的生產(chǎn)專用設(shè)備進行交換，資料如下：

資料一：甲公司換出：倉庫原值350萬元，已計提折舊235萬元，賬面價值115萬元，無公允價值。核定的增值稅銷項稅額為12.65萬元。

資料二：乙公司換出：專用設(shè)備原值205萬元，已計提折舊100萬元，賬面價值105萬元，無公允價值，支付清理費用0.5萬元，核定的增值稅銷項稅額為17.85萬元。

資料三：假定換入方對所換入的資產(chǎn)均不改變其原用途。雙方商定以賬面價值為基礎(chǔ)，甲公司應(yīng)收乙公司銀行存款10萬元，不動產(chǎn)涉及增值稅進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，雙方換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。

要求：

(1)判斷甲公司該交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，則計算甲公司換入固定資產(chǎn)的成本、編制有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄。

(2)判斷乙公司該交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，則計算乙公司換入固定資產(chǎn)的成本、編制有關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

【答案】(1)甲公司： ①屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：收到的補價/換出資產(chǎn)的賬面價值=10/115×100%=8.7%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

②甲公司換入資產(chǎn)入賬價值=115-10+12.65-17.85=99.8(萬元)

③會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理 115

累計折舊 235

貸：固定資產(chǎn)——倉庫 350

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 99.8

銀行存 款 10

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17.85

貸：固定資產(chǎn)清理 115

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 12.65

(2)①屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：支付的補價/(支付的補價+換出資產(chǎn)的賬面價值)=10/(10+105)×100%=8.7%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

②乙公司換入資產(chǎn)入賬價值=105+10+17.85+0.5-12.65=120.7(萬元)

③會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理 105

累計折舊 100

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 205

借：固定資產(chǎn)清理 0.5

貸：銀行存款 0.5

借：固定資產(chǎn)——倉庫 120.7

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) (12.65×60%)7.59

——待抵扣進項稅額 (12.65×40%)5.06

貸：固定資產(chǎn)清理 105.5

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17.85

銀行存款 10

(二)

2014年4月1日，甲建筑公司(以下簡稱甲公司)與A公司簽訂一項總金額為10000萬元的固定造價合同，承建一條高速公路，工程于2014年4月1日開工，預計2016年12月31日完工。該公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度，最初預計總成本為8000萬元。甲公司有關(guān)資料如下：

資料一：2014年，甲公司實際發(fā)生施工成本為3000萬元(均為原材料、職工薪酬等費用，下同)，預計為完成合同尚需發(fā)生成本5000萬元;2014年年末與A公司已結(jié)算工程價款4000萬元，實際收到A公司工程款項3500萬元。由于A公司變更合同，決定在高速公路上建造一座橋梁，2014年12月31日，經(jīng)商議，A公司書面同意追加合同價款2000萬元。

資料二：2015年，甲公司與B公司簽訂分包合同，委托B公司承建該高速公路上的一座橋梁。合同總金額為1000萬元，規(guī)定期限為2年，按照工程進度支付工程款。至2015年12月31日，B公司已完成工程進度的60%;2015年12月31日，甲公司向B公司支付了工程款。甲公司自行建造部分實際發(fā)生成本6080萬元。此外2015年因價格因素將預計總成本調(diào)整為12100萬元。2015年12月31日，經(jīng)商議，A公司書面同意追加合同價款200萬元。

2015年年末與A公司結(jié)算工程價款5000萬元，實際收到A公司工程款項4200萬元。

資料三：2016年，B公司所承建橋梁建造任務(wù)全部完成并經(jīng)驗收合格，甲公司按照合同規(guī)定向B公司支付工程尾款400萬元。

資料四：2016年12月12日，甲公司收到A公司支付的合同獎勵款300萬元。同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益20萬元。甲公司本年發(fā)生成本2000萬元。2016年年末該工程全部完工并驗收合格，甲公司與A公司結(jié)算工程價款3500萬元，其余工程款尚未收到。

要求：

(1)編制甲公司2014年發(fā)生各種成本、與A公司結(jié)算工程價款和實際收到A公司工程款項的會計分錄;計算2014年應(yīng)確認的合同收入、合同費用、合同毛利，編制相關(guān)的會計分錄;計算2014年資產(chǎn)負債表“存貨”項目應(yīng)列報的金額，

(2)編制甲公司2015年向B公司支付分包工程款、發(fā)生各種成本、與A公司結(jié)算工程價款和實際收到A公司工程款項的會計分錄;計算2015年應(yīng)確認的合同收入、合同費用、合同毛利，并編制相關(guān)的會計分錄。

(3)編制甲公司2016年向B公司支付分包工程尾款、發(fā)生各種成本、A公司結(jié)算工程價款的會計分錄;計算2016年應(yīng)確認的合同收入、合同費用、合同毛利，并編制相關(guān)的會計分錄。

(4)編制甲公司2016年工程完工相關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】(1) ①借：工程施工——合同成本 3000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 3000

②借：應(yīng)收賬款 4000

貸：工程結(jié)算 4000

借：銀行存款 3500

貸：應(yīng)收賬款 3500

③完工程度=3000/(3000+5000)×100%=37.5%

應(yīng)確認的合同收入=(10000+2000)×37.5%=4500(萬元)

應(yīng)確認的合同費用=(3000+5000)×37.5%=3000(萬元)

應(yīng)確認的毛利=4500-3000=1500(萬元)

④借：工程施工——合同毛利 1500

主營業(yè)務(wù)成本 3000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 4500

⑤“工程施工”項目金額大于“工程結(jié)算”項目金額。則在“存貨”項目列示，“存貨”項目列示金額=(3000+1500)-4000=500(萬元)

(2)①借：工程施工——合同成本 (1000×60%)600

貸：銀行存款 600

②借：工程施工——合同成本 6080

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 6080

③借：應(yīng)收賬款 5000

貸：工程結(jié)算 5000

④借：銀行存款 4200

貸：應(yīng)收賬款 4200

⑤完工程度=(3000+600+6080)/12100×100%=80%

應(yīng)確認的合同收入=(10000+2000+200)×80%-4500=5260(萬元)

應(yīng)確認的合同費用=12100×80%-3000=6680(萬元)

應(yīng)確認的毛利=5260-6680=-1420(萬元)

⑥借：主營業(yè)務(wù)成本 6680

貸：主營業(yè)務(wù)收入 5260

工程施工——合同毛利 1420

⑦不需要計提當期合同損失。

(3)①借：工程施工——合同成本 400

貸：銀行存款 400

——合同成本 400

貸：銀行存款 4 00

②借：工程施工——合同成本 2000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 2000

③借：應(yīng)收賬款 3500

貸：工程結(jié)算 3500

④應(yīng)確認的合同收入=(10000+2000+200+300)-4500-5260=2740(萬元)

應(yīng)確認的合同費用=(3000+600+6080+400+2000-20)-3000-6680=2380(萬元)

應(yīng)確認的毛利=2740-2380=360(萬元)

⑤借：銀行存款 20

貸：工程施工——合同成本 20

⑥借：工程施工——合同毛利 360

主營業(yè)務(wù)成本 2380

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2740

(4)借：工程結(jié)算 12500

貸：工程施工——合同成本 12060

——合同毛利 440

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五、綜合題(凡要求計算的，應(yīng)有必要的計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示，請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答)

甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項如下：

資料一：2014年度資料

①1月1日，甲公司以銀行存款18400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為23000萬元，其中股本6000萬元，資本公積4800萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤11000萬元;各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，生產(chǎn)成本為1400萬元。至當年年末，乙公司已向集團外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計提了存貨跌價準備200萬元;甲公司應(yīng)收款項2000萬元尚未收回，計提壞賬準備100萬元。

③7月1日，甲公司將其一項專利權(quán)以1200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項于當日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價為1000萬元，預計使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預計尚可使用5年，殘值為零，采用年限平均法進行攤銷。

④乙公司當年實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為400萬元。

資料二：2015年度資料

2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。

假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷分錄。

(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)

(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)

【答案】

(1)合并財務(wù)報表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當年應(yīng)確認的投資收益=6000×80%=4800(萬元)。 借：長期股權(quán)投資4800

貸：投資收益4800

應(yīng)確認的其他綜合收益=400×80%=320(萬元)。

借：長期股權(quán)投資320

貸：其他綜合收益320

分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權(quán)投資=3000×80%=2400(萬元)。

借：投資收益2400

貸：長期股權(quán)投資2400

調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=18400+4800-2400+320=21120(萬元)。

抵銷長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

借：股本6000

資本公積4800

盈余公積1800(1200+600)

未分配利潤—年末13400(11000+6000-600-3000)

其他綜合收益400

貸：長期股權(quán)投資21120

少數(shù)股東權(quán)益5280

借：投資收益4800

少數(shù)股東損益1200

未分配利潤—年初11000

貸：提取盈余公積600

對所有者(或股東)的分配3000

未分配利潤—年末13400

(2)2014年12月31日，內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本2000

借：營業(yè)成本240

貸：存貨240

借：存貨—存貨跌價準備200

貸：資產(chǎn)減值損失200

借：應(yīng)付賬款2000

貸：應(yīng)收賬款2000

借：應(yīng)收賬款一壞賬準備100

貸：資產(chǎn)減值損失100

借：營業(yè)外收入700

貸：無形資產(chǎn)—原價700

借：無形資產(chǎn)—累計攤銷70(700/5×6/12)

貸：管理費用70

(3)2015年12月31日，內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄：

借：未分配利潤—年初240

貸：營業(yè)成本240

借：存貨—存貨跌價準備200

貸：未分配利潤—年初200

借：營業(yè)成本200

貸：存貨—存貨跌價準備200

借：應(yīng)收賬款—壞賬準備100

貸：未分配利潤—年初100

借：資產(chǎn)減值損失100

貸：應(yīng)收賬款—壞賬準備100

借：未分配利潤—年初700

貸：無形資產(chǎn)—原價700

借：無形資產(chǎn)—累計攤銷70

貸：未分配利潤—年初70

借：無形資產(chǎn)—累計攤銷140(700/5)

貸：管理費用140

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