中級會計(jì)師提示：財(cái)務(wù)集體炸鍋!13%、9%、6%增值稅稅率合并為8%?!取消增值稅普通發(fā)票?!

建議一

簡化稅制，合并稅率為8%

事情的起因是今天全國人大代表、天明集團(tuán)創(chuàng)始人兼董事長姜明在接受《中國經(jīng)營報》采訪中闡述了他的《關(guān)于增值稅稅制改革的建議》(以下簡稱《建議》)。

姜明說，我國的增值稅稅制過于復(fù)雜，其針對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的企業(yè)有不同的對應(yīng)稅率、稅務(wù)處理方式。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，從2016年至今，國家稅務(wù)總局一共出臺了125份有關(guān)增值稅的政策文件。政策頻出，相互交錯更迭，企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)很難準(zhǔn)確領(lǐng)會。

2018年，就提出了增值稅簡化稅制，三檔并兩檔的要求，但在本次征求意見稿中沒有具體體現(xiàn)。

世界上采用增值稅的國家多數(shù)是一檔稅率。稅率結(jié)構(gòu)簡化，有利于增值鏈抵扣鏈條的順暢運(yùn)轉(zhuǎn)，減少重復(fù)納稅，體現(xiàn)稅收中性原則。同時還能減少企業(yè)和稅務(wù)部門的管理成本，減少征納矛盾，促進(jìn)社會和諧。

目前我國的增值稅分為13%、9%、6%三檔和一檔普通票的3%。對于稅率適用哪個檔，尤其是“混合銷售”業(yè)務(wù)會存在很大爭議。稅率復(fù)雜還會導(dǎo)致不同行業(yè)間業(yè)務(wù)的抵扣比例不一致，形成行業(yè)間的稅負(fù)不公平。

因此建議應(yīng)該簡化稅制，合并為一檔稅率8%。

以下是建議詳細(xì)內(nèi)容：

稅率結(jié)構(gòu)簡化，有利于增值鏈抵扣鏈條的順暢運(yùn)轉(zhuǎn)，體現(xiàn)稅收中性原則。同時還能降低管理成本，減少征納矛盾，促進(jìn)社會和諧。

“建議增值稅采用一檔稅率8%，將前兩檔稅率降下來，充分體現(xiàn)政府減稅降費(fèi)的決心;另外，以服務(wù)業(yè)為主的稅率6%上升2個百分點(diǎn)。

但不能增加這類企業(yè)的稅負(fù)，應(yīng)該通過調(diào)整抵扣政策降低實(shí)際稅率——允許服務(wù)業(yè)把人力資源成本列入進(jìn)項(xiàng)抵扣。一般服務(wù)業(yè)人力資源成本約占運(yùn)營成本的70%～80%，如果采用8%的稅率，則實(shí)際稅率僅為1.6%～2.4%。”

大家都知道，目前的增值稅稅率是過渡政策，將來肯定是要簡并的。但一刀切個人覺得不是很實(shí)際，一刀切的一檔稅率比較僵化，不利于產(chǎn)業(yè)調(diào)節(jié)，不容易發(fā)揮政策的導(dǎo)向作用，而且和我們國家長期執(zhí)行的政策習(xí)慣也不同，肯定是行不通的，最終還是要?dú)w并為兩檔稅率(不考慮零稅率)。

如果將來歸并為兩檔稅率，我個人認(rèn)為10%，6%比較合適。目前執(zhí)行13%的下調(diào)到10%，執(zhí)行9%的下調(diào)到6%，6%的維持不動，通過實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)扣除的辦法，來確保6%稅率的納稅人稅負(fù)不上升。

建議二

取消普通發(fā)票

姜明《建議》中，提到增值稅發(fā)票是稅務(wù)部門確定企業(yè)稅收的唯一依據(jù)，由于一直保持嚴(yán)苛的管理，管理成本高、爭議多，成為稅務(wù)管理中的“痼疾”。

裁判文書網(wǎng)顯示，2016年至今全國一共發(fā)生了有關(guān)增值稅專用發(fā)票的訴訟案件超過2萬起，占同期涉稅案件的三分之一。除了涉及訴訟，日常增值稅征管中對于發(fā)票領(lǐng)取、使用、遺失、更改、甄別、保管等問題，存在巨大的事務(wù)性工作，給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來巨大工作量。增值稅發(fā)票管理拉低了中國稅務(wù)管理水平，完全不能適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理的要求。

基于此，姜明提出了取消普通發(fā)票的建議。他認(rèn)為取消普通發(fā)票，統(tǒng)一使用8%的稅率，將可以大大節(jié)約人力資源成本。

增值稅制自1994年開始執(zhí)行以來，一直保留著營業(yè)稅，直到2016年實(shí)施全面營改增后，營業(yè)稅的名稱消失了，但新增了“增值稅普通發(fā)票”作為不能享受抵扣的小規(guī)模納稅人的發(fā)票和計(jì)稅模式。“普票”實(shí)際上就是營業(yè)稅，這是增值稅改革不徹底、稅制存在漏洞的具體表現(xiàn)。

建議取消增值稅普通發(fā)票，取消針對小規(guī)模納稅人的特殊稅收制度，小規(guī)模納稅人適用統(tǒng)一稅制，適用8%的稅率，人力資源成本可以抵扣。

這個提議很有創(chuàng)造力。不過如果真的實(shí)施，是會給現(xiàn)行的增值稅體系造成沖擊。增值稅征的就是商品的增值部分，商品之所以增值，主要在于其凝結(jié)了人類無差別的勞動，這部分勞動的一部分是以工資的形式支付給勞動者。如果允許扣除人力資源成本，增值稅基本上就等同于所得稅了，就喪失了增值稅存在的理論基礎(chǔ)。

另外，人力資源成本是一項(xiàng)游離于增值稅鏈條之外的成本費(fèi)用，不具備被納入抵扣范圍的先決條件。

建議三

取消以票定稅

姜明表示，增值稅發(fā)票是稅務(wù)部門確定企業(yè)稅收的唯一依據(jù)，但由于管理成本高、爭議多，完全不能適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理的要求。我國的電子稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用較早，功能領(lǐng)先。

在此基礎(chǔ)上，完全可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)處理的無紙化、網(wǎng)絡(luò)化、大數(shù)據(jù)化。首先是我們具備這樣的技術(shù)手段，其次可以借此完全消除假發(fā)票案件，杜絕因?yàn)樘撻_發(fā)票導(dǎo)致的巨額稅收損失。建議稅務(wù)部門取消以票定稅制度，立即全面實(shí)施稅務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化。

發(fā)票在我國得稅收管理體系中確實(shí)是有舉足輕重的作用，有關(guān)發(fā)票的問題和質(zhì)疑也非常多。但我以為，“發(fā)票”就像“高考”一樣，盡管被不斷詬病，但依然是現(xiàn)階段稅收管理中最公平、合理、有效的手段。

對于姜明代表所將的內(nèi)容，在這不做過多的解讀，只是想澄清一下：

1.多數(shù)普通發(fā)票不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，它不是新增的票種，也和營業(yè)稅沒有關(guān)系，小規(guī)模納稅人和一般納稅人都在使用。

2.增值稅發(fā)票是稅收管理中的重要依托，但肯定不是稅務(wù)部門確定企業(yè)稅收的唯一依據(jù)。

3.目前在稅收管理中取消發(fā)票，如同在新冠疫情中實(shí)行“群體免疫”政策，確實(shí)，沒有發(fā)票就不會有假發(fā)票，虛開發(fā)票的問題了，但最終造成的稅收損失只會更大。我們目前的技術(shù)手段達(dá)不到通過網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控就能確保稅收應(yīng)收盡收。

目前，無論是增值稅稅率還是取消普通發(fā)票、取消以票定稅都僅是一種提議，在沒有正式文件下來之前，咱們一切還得照舊。

附一張2020年最新增值稅稅率表，大家可以作參考：

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