《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》借貸記帳法涉及的知識(shí)點(diǎn)

個(gè)賬戶都有專門(mén)的格式，嚴(yán)格反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)生，這些內(nèi)容隨之發(fā)生變化，這種變化需要在賬戶中反映出來(lái)。

　　賬戶一般可分為左右兩方，一方反映增加，另一方反映減少。如果規(guī)定在左方記錄增加額，就應(yīng)該在右方記錄減少額。反之，如果在右方記錄增加額，就應(yīng)該在左方記錄減少額。在具體賬戶的左、右兩方中究竟規(guī)定哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，取決于各賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和所采用的記賬方案。

　　除此之外，賬戶的格式還應(yīng)包括： （1） 賬戶名稱及編號(hào) （2） 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期和摘要 （3） 憑證號(hào)數(shù)，即賬戶記錄的來(lái)源和依據(jù) （4） 增加減少的金額每個(gè)賬戶都有四個(gè)金額要素，即期初余額、期末余額、本期增加額、本期減少額。其左方和右方登記的增減金額稱為本期發(fā)生額，到期末應(yīng)結(jié)算出期末余額。本期期末余額轉(zhuǎn)入下期即為下期的期初余額。

　　四個(gè)金額之間的關(guān)系為：

　　期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額 

　　賬戶的本期發(fā)生額反映一定時(shí)期內(nèi)該賬戶核算內(nèi)容的增減變動(dòng)情況，而期末余額則反映其變動(dòng)的結(jié)果。賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向。 

　　賬戶的格式取決于采用的記賬方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定采用借貸記賬法，它的"三欄式"賬戶格式。 會(huì)計(jì)有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及利潤(rùn)六大要素。相應(yīng)地，賬戶也可分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)，所有者權(quán)益類(lèi)、收益類(lèi)、成本費(fèi)用類(lèi)、利潤(rùn)類(lèi)等六大類(lèi)。則利潤(rùn)類(lèi)賬戶包括"利潤(rùn)"、"利潤(rùn)分配"等賬戶，它們和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶具有相同的性質(zhì)，因則可以并入所有者權(quán)益類(lèi)賬戶。

     這樣一來(lái)，賬戶按會(huì)計(jì)要素分類(lèi)可分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收益類(lèi)及成本費(fèi)用類(lèi)五大類(lèi)賬戶。資產(chǎn)類(lèi)賬戶用來(lái)反映資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。賬戶的發(fā)生額反映資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，賬戶的余額反映資產(chǎn)的奔結(jié)存情況。同樣，負(fù)債類(lèi)賬戶的發(fā)生額反映負(fù)債的增減變動(dòng)情況，賬戶的余額反映未償還的負(fù)債情況。所有者權(quán)益包括投入資本和未分配利潤(rùn)。收益類(lèi)賬戶用來(lái)歸集企業(yè)的收入情況。成本費(fèi)用類(lèi)賬戶用來(lái)歸集的企業(yè)的成本費(fèi)用。

為了保證賬戶記錄的正確性，對(duì)于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在記入賬戶之前，應(yīng)先對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，確定應(yīng)記入什么賬戶的哪一方，這就需要編制會(huì)計(jì)分錄。 

　　所謂會(huì)計(jì)分錄，就是采取復(fù)額的一種記錄。編制會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)工作的第一步。在實(shí)際工作中，它是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證在日記賬或記賬憑證中編制的。

　　會(huì)計(jì)分錄按其結(jié)構(gòu)不同，分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

     簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分靈是指只涉及到兩個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分靈，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系為一借一貸。

     復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指涉及到兩個(gè)以上對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系可以是一借多貸，一貸多借和多借多貸，但為了保證賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的清晰必，一般不宜編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

第一， 在借貸記賬法下，賬戶的"借方"用來(lái)登記資產(chǎn)和費(fèi)用的增加，同時(shí)用來(lái)登記負(fù)債，所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)的減少；而賬戶的"貸方"則用來(lái)登記資產(chǎn)和費(fèi)用的減少，同時(shí)還用來(lái)登記負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)的增加，記入賬戶借方的數(shù)額合計(jì)，稱為借方發(fā)生額虻入貸方的數(shù)額合計(jì)，稱為貸方發(fā)生額。
對(duì)于一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)，記入該賬戶增加方的數(shù)額一般都要大于或等于記入其減少方的數(shù)額，所以賬戶正常的余額應(yīng)在記錄增加額的那一方。也即資產(chǎn)類(lèi)賬戶余額在借方，負(fù)債類(lèi)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶余額在貸方。費(fèi)用和收入類(lèi)賬戶一般無(wú)余額。根據(jù)這個(gè)，我們可以從賬戶余額的方向判斷賬戶的性質(zhì)。各類(lèi)賬戶余額的計(jì)算公式如下：

　　資產(chǎn)類(lèi)賬戶期末（借方）余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 
　　負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶期末（貸方）余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 

　　為了方便了解掌握借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，現(xiàn)將各類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)列示如表所示：

第二， 根據(jù)復(fù)式記賬的原理。再結(jié)合借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，對(duì)于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方，另一方面必然要記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方，并且借方與貸方的數(shù)額必然是相等的。 企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大致可分為獎(jiǎng)金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)、資金在企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)的業(yè)務(wù)、權(quán)益轉(zhuǎn)化的業(yè)務(wù)和資金退出企業(yè)的業(yè)務(wù)。

　　運(yùn)用借貸記賬法加以處理如下： 
　　1． 資金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)增加。資產(chǎn)增加記入有關(guān)賬戶的"借方"，負(fù)債和所有者權(quán)益增加記入有關(guān)賬戶的"貸方"。 

　　2． 資金在企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)、收入和費(fèi)用之間或資產(chǎn)要素內(nèi)部的增減。資產(chǎn)和費(fèi)用的增加以及收入減少記入相關(guān)賬戶的’借方’，收入增加以及資產(chǎn)和費(fèi)用的減少記入相關(guān)賬戶的"貸方"。 

　　3． 權(quán)益轉(zhuǎn)化的業(yè)務(wù)。即負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤(rùn)三者之間或一個(gè)要素內(nèi)部有增有減。負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤(rùn)增加記入相關(guān)賬戶的"貸方"，減少則記入相關(guān)賬戶的"借方"。 

　　4． 資金退出企業(yè)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)減少。資產(chǎn)減少記入有關(guān)賬戶的"貸方"，負(fù)債及所有者權(quán)益減少則記入有關(guān)賬戶的"借方"。 由此可以看出，每類(lèi)業(yè)務(wù)都要同時(shí)記入有關(guān)賬戶的借方和另一些賬戶的貸方，且記入雙方的金額相等。

　　因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為"有借必有貸，借貸必相等"。
　　第三， 在借貸記賬法下，由于"借"和"貸"兩個(gè)記賬符號(hào)對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入及費(fèi)用表示了不同的含義，因此，除了可以設(shè)置這幾類(lèi)賬戶外，還可設(shè)置既可核算資產(chǎn)、費(fèi)用，又可核算收入、負(fù)債、所有者權(quán)益的雙重性質(zhì)的賬戶。

　　例如"預(yù)提費(fèi)用"即可作為負(fù)債類(lèi)賬戶，也可作為資產(chǎn)類(lèi)賬戶；"投資收益"既可作為資產(chǎn)類(lèi)賬戶，又可作為負(fù)債類(lèi)賬戶；企業(yè)往來(lái)賬戶既可作為資產(chǎn)類(lèi)賬戶，又可作為負(fù)債類(lèi)賬戶，等等。雙重性的賬戶可根據(jù)賬戶期末余額的方向來(lái)判斷賬戶的性質(zhì)，即如果是借方余額，則為資產(chǎn)類(lèi)，費(fèi)用類(lèi)賬戶；如果是貸方余額則為負(fù)債類(lèi)、收入類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶，這樣既增加了賬戶運(yùn)用的靈活性，又不影響對(duì)賬戶的確認(rèn)。 

　　第四， 定期試算平衡比較簡(jiǎn)單。根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式和借貸記賬法的記賬規(guī)則，試算平衡的方法可分為兩種： 

　　（1） 發(fā)生額平衡法：當(dāng)我們要檢驗(yàn)所有賬戶在某一期間內(nèi)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的記錄是否正確時(shí)，可用這種方法，其平衡公式是： 

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 

　?。?） 余額平衡法：當(dāng)我們要檢驗(yàn)所有賬戶記錄的內(nèi)容經(jīng)過(guò)一個(gè)時(shí)期的增減變動(dòng)之后，在某一時(shí)點(diǎn)上（期末）其結(jié)果是否正確時(shí)，可采用這種方法。其平衡公式是：

 全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)