2008年《初級會計實務》問題解答一
更新時間：2009-10-19 15:27:29
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1、請問采用權益法核算長期股權投資時，如果被投資單位發(fā)生凈虧損，應借記投資收益科目，貸記長期股權投資―損益調整科目，教材上說是本科目的賬面價值減至零為限，那么本科目指哪個科目？
答：本科目是指“長期股權投資――對XX單位投資”，該科目由“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”三個明細科目組成，賬面價值減至零即意味著對XX單位投資的這三個明細科目合計為零。
2、第121頁[例2-87]，為什么研發(fā)屬于費用性支出？難道不能將開發(fā)階段的30萬元一并計入資本化支出嗎？
答：本例指出，從2008年1月1日開始進入開發(fā)階段。根據《企業(yè)會計準則第6號――無形資產》第九條的規(guī)定，開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，可以資本化，計入開發(fā)支出，完成后轉入無形資產。
3、將自產產品用于職工福利和在建工程的會計分錄，前一種情況確認收入，第二種
為什么不確認收入？
答：原因是前一種情況屬于企業(yè)的外部交易，后一種情況屬于企業(yè)的內部交易。
4、第13-14頁會計科目參照表把“應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬”等歸類為資產類，而負債類卻只有“短期借款、交易性金融負債、應付票據、本年利潤、利潤分配、庫存股”6個會計科目。請問這份會計科目參照表是正確的嗎？
答：第13-14頁的會計科目參照表是正確的，你的理解有誤。在使用時需要注意的是，該表的設計是先左后右，即第13頁和第14頁左邊資產類結束后才是負債類，第13頁資產類“持有至到期投資”后應接第14頁“持有至到期投資減值準備”等直到“待處理財產損溢”科目，然后是負債類科目，負債類的“短期借款、交易性金融負債、應付票據”后應接第13頁右邊的“應付賬款”等科目。
5、第68頁最上方的交易性金融資產―成本是25500000，多的500000是怎么得出來
的？
答：成本是由價款2600萬元扣除已宣告發(fā)放的債券利息50萬元確定的。
6、能否詳細說明委托加工物資的核算？
答：請參見《企業(yè)會計準則――應用指南（2006）》（中國財政經濟出版社）第184頁有關“委托加工物資”科目的賬務處理及本教材第145-146頁。
7、用成本法核算長期股權投資，在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，借方記“應收股
利”，請問貸方記什么？究竟是“投資收益”，還是“長期股權投資”？
答：貸記科目應區(qū)分兩種情況：一是屬于持有投資期間實現(xiàn)的現(xiàn)金股利，貸記“投資收益”；二是屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額，應當作為投資成本的收回，貸記“長期股權投資”。
8、第136頁[例3-17]中，產品視同銷售的成本以市場價格進行核算，而且還算收入，而第145頁[例3-44]中，卻是以產品成本價格進行核算，但是沒算銷售收入，它們同樣都是以自產產品用于集體福利，視同銷售，請問這兩個例題之間是否存在矛盾？
答：應按[例3-17]的原則理解，[例3-44]也應按市價結轉。
9、第142頁（4）視同銷售行為如企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利......那在第136頁的[例3-17]生產成本和管理費用計算金額時不是要用成本乘單價加上售價乘稅額嗎？
（生產成本的計算應該是：200*900*17%+200*1000而不是200*1000*17%+200*1000，同理管理費用的計算也應該是*900而不是1000）
答：第142頁屬于企業(yè)的內部交易，按成本結轉。第136頁屬于企業(yè)的外部交易，按售價結轉。
10、第228頁第（5）小題里為什么不結轉成本呢，是因為貨款沒收到么？第229頁第(13)小題里已經收到貨款，為什么還不結轉成本呢？
答：本例統(tǒng)一在第（39）小題結轉三筆銷售的成本：第（5）、（13）和（28）。
11、會計科目分類有哪幾種？
答：根據《企業(yè)會計準則――應用指南》，會計科目分為資產、負債、共同、所有者權益、成本、損益六大類。
12、2007年教材第91頁中間有一段關于采購的實際成本大于或小于計劃成本時，做何分錄科目。如下：企業(yè)購入驗收入庫的材料，按計劃成本，借記“原材料”科目，按實際成本，貸記“材料采購”科目。材料采購的貸方是記計劃成本的呀，怎么在這里是貸方記實際成本了？是不是編寫有錯誤？
答：2008年教材已調整。參見本教材第85頁。
13、第153頁長期借款的利息處理，長期借款利息如果是到期還本付息，那就不能通過“應付利息”核算，因為“應付利息”是流動負債類科目，所以應該是“長期借款”核算。[例3-60]的分錄應是：
借：財務費用 28 000
長期借款------本金 4 000 000
------利息 980 000
貸：銀行存款 5 008 000
答：你的理解是對的。
14、第113頁和143頁中的有關制造車間固定資產修理費的處理是否有矛盾？是計入管理費用還是制造費用？
答：制造車間固定資產修理費也計入管理費用。
15、2007年教材第253頁的資產負債表的貨幣資金的年末余額為10268122數額不對，應是10201122元，還有應付利息的年末余額100000不對，應是０元， 因為第32筆33筆業(yè)務應付利息的貸方增加2100000，第35筆業(yè)務應付利息借方增加的數額正好是2100000，所以余額應是０元。
答：由于印刷排版原因，上述問題已調整，請參見本教材（2008年）第235頁。
16、2007年教材第234頁[例6-8]應收帳款和預收帳款一個是資產類一個是負債類，為什么能把他們的余額合計到一起?
答“預收賬款”科目通常為貸方余額，反映企業(yè)的一項債務，但如果出現(xiàn)了借方余額，則形成了企業(yè)的一項債權，在這種情況下應與“應收賬款”科目的借方余額進行合計后列入資產負債表中的“應收賬款”項目。
17、第198頁[例5-33]中(4)第二小步
借：遞延收益 1 000 000
貸：營業(yè)外收入 1 000 000
遞延收益為什么是1 000 000？
答：該項政府補助的總額為500萬元，在2×01年2月至2×09年2月1日之間共計8年時間，分期確認營業(yè)外收入400萬元，在該企業(yè)出售該項固定資產時，遞延收益的余額為100萬元，全部一次性轉入營業(yè)外收入。
18、2007年教材第108頁[例2-66]分錄是否有誤？書上分錄:
借：銀行存款 5 000萬元
貸：長期股權投資------成本 3 050萬元
------損益調整 150萬元
投資收益 1 800萬元
因是承[例2-63 、2-64 、2-65]上述分錄是否應為：
借：銀行存款 5 000萬元
貸：長期股權投資-----成本 3 050萬元
-----損益調整 150萬元
-----其他 120萬元
投資收益 1 680萬元
答：由于印刷排版原因，2008年教材已調整。你的理解是對的。
19、第127頁，一、短期借款第四段中“計算確定的短期借款利息”而會計分錄卻為：
借：財務費用
貸：應付利息
請問以上分錄中貸方科目“應付利息”是否應改為“預提費用”？
答：對于這種情況，既可以直接通過“應付利息”科目核算，也可以通過“預提費用”科目核算。
20、第86頁[例2-40]中，“結轉發(fā)出材料成本差異”而會計分錄卻為：
借：材料成本差異-L材料 116 870
貸：生產成本------基本生產成本 80 600
------輔助生產成本 24 180
制造費用 10 075
管理費用 2 015
請問以上分錄中貸方金額是否應改為借方紅字？
答：根據《企業(yè)會計準則――應用指南》的規(guī)定，不再采用紅字結轉。
21、資產負債表日，是不是指的是年末？
答：資產負債表日通常是指會計年度末和會計中期期末。其中年度資產負債表日是指12月31日，對于提供中報的上市公司，資產負債表日還可能是6月30日，等等。
22、第44頁第二段中講到成本分攤是指企業(yè)的支出已經發(fā)生，能使若干個會計期間受益，為正確計算各個會計期間的盈虧，將這些支出在其受益的會計期間進行分配，如企業(yè)已經支出，但應由本期和以后各期負擔的預付賬款，應借＂預付賬款＂等科目，貸記＂銀行存款＂等科目。
這里邊的“預付賬款”可以換成“待攤費用”嗎？因為我以前看會計基礎的時候，它里面用到的是“待攤費用”。
答：根據《企業(yè)會計準則――應用指南》的規(guī)定，不主張使用“待攤費用”科目。
23、2007年教材第108頁 [例2-66] 第一個會計分錄貸方是不是要加一個貸方“長期股權投資-其他權益變動1200000”同時貸方的投資收益變?yōu)?8000000-1200000=16800000。請問是這樣嗎？不是請問長期股權投資--其他權益變動怎樣處理？
答：由于印刷排版原因，2008年教材已調整。請參見本教材第101頁。
24、第257頁表7-1 “直接領用的原材料”列中“生產成本－基本生產成本”“Ａ產品、Ｂ產品”數據如何求得？
答：在本題中為直接給定，本題的目的在于共同耗用材料的分配問題。
25、請問＂現(xiàn)金捐贈＂應計入什么科目？
答：根據《企業(yè)會計準則――應用指南》的規(guī)定，應計入“營業(yè)外收入”科目。
26、第90頁第3行貸：材料成本差異12500請問金額是如何算出的？[例2-49] (4) 貸：材料成本差異 550000，去年的書不是此科目，另外金額是如何計算的？
答：第90頁委托加工物資實際成本97 500元，計劃成本110 000元，因此有成本差異12500元。[例2-49]中委托加工物資實際成本5 950 000元，計劃成本6 500 000元，因此成本差異550 000元。
27、2007年教材第92頁第26-30行的會計分錄，應該用紅字編，對收入業(yè)務調差異，超支計材料成本差異的借方，節(jié)約計貸方：對發(fā)出業(yè)務調差異，均計人材料成本差異的貸方，超支用藍字，節(jié)約用紅字。而本題中對發(fā)出的材料調整的差異計入材料成本差異的借方，還有第95頁關于發(fā)出材料的成本差異也有類似的情況，請問老師我們以后具體該以哪個為標準？
答：根據《企業(yè)會計準則――應用指南》的規(guī)定，不再采用紅字結轉。
28、2007年教材第146頁[例3-17]把本企業(yè)生產的產品用于發(fā)放職工福利，是否視同銷售，怎么沒有增值稅呢，我認為不對喲？
答：題中已考慮增值稅。請參見本教材（2008年）第136頁。
29、2007年教材第108頁 [例2-66] 為什么不結轉每期股權投資－其他權益變動呢？
答：由于印刷排版原因，2008年教材已調整。請參見本教材第101頁。
30、2007教材第108頁[例2-66]的長期股權投資的結轉是否還要結轉長期股權投資―其他權益變動，如不結轉是為什么呢?
答：由于印刷排版原因，2008年教材已調整。請參見本教材第101頁。
31、2007年教材第122頁企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目，可是244頁[例6-25]中（22）以銀行存款支付基本生產車間固定資產修理費900000元，答案是：
借：制造費用------固定資產修理費 900 000
貸：銀行存款 900 000
答：由于印刷排版原因，2008年教材已調整。請參見本教材第232頁。
32、請問什么是公允價值變動凈收益？
答：利潤表中“公允價值變動收益（損失以“-”號填列）”是指采用公允價值計量且公允價值變動直接計入當期損益的資產和負債在當期公允價值變動額，如交易性金融資產、交易性金融負債等。
33、 2007年教材第98頁18行，貸記“主營業(yè)務成本”科目是不是貸記“其他業(yè)務收入”科目？
答：在采用售價核算時，結轉成本時，是按售價，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目，通常售價高于進價，因此，多結轉了成本，應按進銷差價調整主營業(yè)務成本，使主營業(yè)務成本調整為進價，貸記“主營業(yè)務成本”科目。
34、 第276頁，材料成本分配表中的最后兩欄數字怎么得來的?
答：在本題中為直接給定，本題的目的在于共同耗用材料的分配問題。
35、當金融性資產出售時公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。如2007年教材第74頁 [例2-5] 分錄是否如下：
借：銀行存款 25 650 000
貸：交易性金融資產（成本） 25 500 000
交易性金融資產（公允價值變動） 100 000
投資收益 50 000
其中的投資收益 50 000 是從哪來的？
答：其中投資收益5萬元為售價2565萬元扣除交易性金融資產的賬面價值2560萬元求得的。
36、2007年教材第90頁說到“材料成本差異”科目借方登記超支差異及發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應負擔的超支差異?？刹榭雌渌麜杏涊d“材料成本差異”科目結轉發(fā)出材料應負擔的差異在貸方登記，節(jié)約差異用紅筆，超支差異用藍筆。我想請問：是否上面兩種登記方法都可以？還是有哪種登記方法是不符合規(guī)定的？
答：根據《企業(yè)會計準則――應用指南》的規(guī)定，不再采用紅字結轉。
37、2007年教材第108頁[例2-65]，“長期股權投資-----其他權益變動”這個科目在長期股權投資處置的時候是不是應該結轉?
答：由于印刷排版原因，2008年教材已調整。請參見本教材第101頁。
38、2007年教材第168頁第9題中，醫(yī)務人員工資100000元，會計分錄應如何做?
答：借記“管理費用”10萬元，貸記“應付職工薪酬”10萬元。
39、2007年教材第108頁[例2-66]中，是否應該把長期股權投資―其他權益變動給予結轉。即其分錄為：
借:銀行存款 50 000 000
貸：長期股權投資------成本 30 500 000
------損益調整 1 500 000
------其他權益變動 1 200 000
投資收益 16 800 000
答：由于印刷排版原因，2008年教材已調整。請參見本教材第101頁。
40、2007年教材第72頁[例2-3]中，（3）2007年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時，
借：應收利息 1 000 000
貸：投資收益 1 000 000
是什么意思??？怎么會有應收利息增加呢？
答：在本題中，甲公司為債券投資者，丙公司為債券發(fā)行者。甲公司確認持有丙公司債券的利息收入。
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