2010年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺模擬題(6)
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參考答案
一、單項(xiàng)選擇題
1.【答案】C
【解析】該商品簽訂了銷售合同，合同數(shù)量小于庫存數(shù)量，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算有合同的可變現(xiàn)凈值和沒有合同的可變現(xiàn)凈值，分別確定有合同的和沒有合同的是否發(fā)生了減值：有合同的部分的可變現(xiàn)凈值=5000×(190—1)=94.5(萬元)，其成本為100萬元，應(yīng)確認(rèn)的減值損失為5.5(萬元);沒有合同的部分的可變現(xiàn)凈值=5000×(180—1)=89.5(萬元)，其成本為100萬元，應(yīng)確認(rèn)的減值損失為10.5(萬元)，合計(jì)應(yīng)確認(rèn)的減值損失16 萬元。注意：不能把有合同的和沒有合同的合在一起計(jì)算確定是否發(fā)生了減值。
2.【答案】A
【解析】應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額=(1.8×5×7.6)-(1.5×5×7.7)=10.65(萬元)。實(shí)質(zhì)上意味著：以公允價(jià)值計(jì)量的外幣，匯率變動(dòng)對(duì)其影響，一并計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
3. 【答案】C
【解析】融資租入固定資產(chǎn)，以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用確認(rèn)固定資產(chǎn)的初始成本。500000×(PA，8%，3)=1288550;1288550>125萬元，所以，甲公司租入該設(shè)備的入賬價(jià)值為125萬元+5萬元=130萬元。
4.【答案】B
【解析】交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益。
5.【答案】C
【解析】同一控制下的企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額。
6.【答案】B
【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換取得的商標(biāo)權(quán)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)，其余均不確認(rèn)無形資產(chǎn)。
7.【答案】C
【解析】按照票面利率和面值計(jì)算每期利息、債券的面值，按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券實(shí)際利率來折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價(jià)值即為負(fù)債的公允價(jià)值=10000×3%×2.6730+10000×0.8396=9197.90(萬元)。期末攤余成本=期初攤余成本+利息費(fèi)用-支付的利息=9197.90+9197.90×6%—10000×3%=9449.77 (萬元)。
8.【答案】B
【解析】換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)，所以，甲公司取得該股票的入賬價(jià)值=1000-100=900(萬元)。
9.【答案】C
【解析】應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值<重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額—→計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得)，所以，債務(wù)重組利得=(23.4-22)=1.4(萬元)。
10.【答案】B
【解析】銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。
11.【答案】B
【解析】?jī)H與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：(1)與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商;(2)與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者;(3)僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。
12.【答案】B
【解析】該固定資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷處理對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額=(160-150)-(160/5/2-150/5/2)=9(萬元)?！?huì)計(jì)處理：
購入當(dāng)期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理
借：營(yíng)業(yè)收入 (內(nèi)部銷售收入)160
貸：營(yíng)業(yè)成本 (內(nèi)部銷售成本)150
固定資產(chǎn)——原價(jià)(差額，即未實(shí)現(xiàn)的毛利)10
同時(shí)，將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵銷
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 (當(dāng)期多計(jì)提的折舊)1
貸：管理費(fèi)用 (當(dāng)期多計(jì)提的折舊)1
13.【答案】D
【解析】出售該寫字樓時(shí)應(yīng)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入=7000萬(售價(jià))+1800萬(公允價(jià)值變動(dòng)金額)=8800萬元。
14.【答案】D
【解析】職工薪酬范圍：?、俟べY、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;?、诼毠じ＠M(fèi);?、?ldquo;五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金; ④工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);?、莘秦泿判愿＠?⑥辭退福利。所以，每月薪酬總額=6+1+(25-1)/60=7.4(萬元)。
15.【答案】C
【解析】持有至到期債券屬于貨幣性資產(chǎn)，以持有至到期債券換取長(zhǎng)期股權(quán)投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
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二、多項(xiàng)選擇題
1.【答案】ABC
【解析】在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護(hù)支出，應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)將其考慮在內(nèi)。
2.【答案】AB
【解析】會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為，除AB選項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更外，其余選項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
3.【答案】BD
【解析】企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。 (2)利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
4.【答案】BD
【解析】資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回;但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。
5.【答案】AC
【解析】權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失;同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)以享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本
6.【答案】CD
【解析】利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
7.【答案】BCD
【解析】調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)的事項(xiàng)，所以“A”不屬于調(diào)整事項(xiàng)。
8.【答案】ABCD
【解析】職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;(2)職工福利費(fèi);(3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);(4)住房公積金;
(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
9.【答案】ABC
【解析】從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益(未分配利潤(rùn))，所以“E”不正確。
10.【答案】ACD
【解析】采用“公允價(jià)值模式”進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。
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三、判斷題
1.×
【解析】購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。
2.√
【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積;交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，列示在利潤(rùn)表中。
3.×
【解析】采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不產(chǎn)生損益。
4. √
【解析】按照準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，一旦計(jì)提減值，以后即使價(jià)值回升也不得轉(zhuǎn)回。
5.×
【解析】總部資產(chǎn)只有出現(xiàn)減值跡象，才應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試;而因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。
6.×
【解析】專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，因此，為生產(chǎn)生產(chǎn)周期在一年以上的產(chǎn)品而計(jì)入的款項(xiàng)，屬于專門借款，其發(fā)生的利息在符合資本化條件下應(yīng)該資本化。
7.×
【解析】資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
8.×
【解析】在填列現(xiàn)金流量表時(shí)，“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目只包括屬于營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的稅費(fèi)，不包括企業(yè)支付的投資活動(dòng)的稅費(fèi)，如耕地占用稅。
9.√
【解析】與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因?yàn)槎咧g不存在控制、共同控制和重大影響。
10.√
【解析】預(yù)算單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付和清算，可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)。
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四、計(jì)算分析題
1.【答案】
(1)判斷青春公司用債券交換土地使用權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理
青春公司支付補(bǔ)價(jià)所占比重=支付的補(bǔ)價(jià)÷(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)=6000÷(6000+24000)=20%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
由于換入的土地使用權(quán)與換出的債券的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)上顯著不同，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，在換入換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量下，換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬。青春公司的賬務(wù)處理是：
借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 30000(公允價(jià)值)
貸：銀行存款 6000
可供出售金融資產(chǎn)——成本 23000
應(yīng)收利息 600
投資收益 400
(2)判斷乙公司用土地使用權(quán)交換債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理
乙公司收到補(bǔ)價(jià)所占比重=收到的補(bǔ)價(jià)÷換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=6000÷30000=20%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
由于換入的債券與換出的土地使用權(quán)的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)上顯著不同，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，在換入換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量下，換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬。乙公司的賬務(wù)處理是：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 30000(公允價(jià)值)
累計(jì)攤銷 18000
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 40000
營(yíng)業(yè)外收入(30000-22000) 8000
(3)對(duì)青春公司2008年、2009年出租土地使用權(quán)進(jìn)行賬務(wù)處理
2008年出租時(shí)，應(yīng)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。青春公司2007年7月取得土地使用權(quán)后，按30年攤銷，每年攤銷1000萬元，至2007年末已攤銷500萬元。青春公司出租土地使用權(quán)時(shí)的賬務(wù)處理是：
借：投資性房地產(chǎn) 7500
累計(jì)攤銷(500÷4)125
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)(30000÷4)7500
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 125
2008年末收取租金，確認(rèn)收入和成本：
借：銀行存款 300
貸：其他業(yè)務(wù)收入 300
借：其他業(yè)務(wù)成本 250
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 250
2009年末收取租金，確認(rèn)收入和成本同2008年。
(4)對(duì)青春公司債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理
債務(wù)重組日，該投資性房地產(chǎn)的賬面余額為7500萬元，已累計(jì)攤銷625萬元，賬面價(jià)值為6875萬元。債務(wù)重組日青春公司的賬務(wù)處理是：
借：長(zhǎng)期借款——本金 8000
應(yīng)付利息 300
貸：銀行存款 1000
其他業(yè)務(wù)收入 7100
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 200
借：其他業(yè)務(wù)成本 6875
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 625
貸：投資性房地產(chǎn) 7500
點(diǎn)評(píng)：本題將非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)結(jié)合在一起，一氣呵成，知識(shí)的綜合度很高。
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2.【答案】
(1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值，并對(duì)購建固定資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理
設(shè)備的入賬價(jià)值=500+500÷(1+8%)+500÷(1+8%)2+500÷(1+8%)3+18+12.45=500+462.96+428.67+396.92+18+12.45=1819(萬元)
購買設(shè)備時(shí)：
借：在建工程 1806.55
未確認(rèn)融資費(fèi)用[1500-(462.96+428.67+396.92)]211.45
貸：銀行存款(500+18)518
長(zhǎng)期應(yīng)付款 1500
支付安裝費(fèi)時(shí)：
借：在建工程 12.45
貸：銀行存款 12.45
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 1819
貸：在建工程 1819
(2)計(jì)算2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額，并在年末進(jìn)行賬務(wù)處理
2008年應(yīng)計(jì)提折舊額=(1819-19)÷5=360(萬元)
借：制造費(fèi)用 360
貸：累計(jì)折舊 360
(3)計(jì)算2008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理
2008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本×實(shí)際利率×期限=(1500-211.45)×8%×1=1288.55×8%×1=103.08(萬元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 103.08
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 103.08
(4)計(jì)算2009年末該設(shè)備的賬面價(jià)值和可收回金額;如發(fā)生減值，編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
2009年末該設(shè)備的賬面價(jià)值=1819-(360×2)=1099(萬元)
該設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=300×0.9091+280×0.8264+260×0.7513=699.46(萬元)
因該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額無法取得，故該設(shè)備的可收回金額為699.46萬元。由于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1099萬元高于其可收回金額699.46萬元，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備399.54萬元。賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 399.54
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 399.54
(5)根據(jù)上述資料填列下表：
|
年份 |
2009年末 |
2010年末 |
2011年末 |
2012年末 |
|
固定資產(chǎn)原值 |
1819 |
1819 |
1819 |
0 |
|
減：累計(jì)折舊 |
720 |
950 |
1180 |
0 |
|
固定資產(chǎn)凈值 |
1099 |
869 |
639 |
0 |
|
減：減值準(zhǔn)備 |
399.54 |
399.54 |
399.54 |
0 |
|
固定資產(chǎn)凈額 |
699.46 |
469.46 |
239.46 |
0 |
|
稅法計(jì)算的累計(jì)折舊 |
720 |
1080 |
1440 |
0 |
|
計(jì)稅基礎(chǔ) |
1099（1819-720） |
739（1819-1080） |
379（1819-1440） |
0 |
|
可抵扣暫時(shí)性差異 |
399.54(1099-699.46) |
269.54(739-469.46) |
139.54(379-239.46) |
0 |
|
遞延所得稅資產(chǎn)余額 |
99.89(399.54×25%) |
67.38(269.54×25%) |
34.89(139.54×25%) |
0 |
|
本期所得稅費(fèi)用 |
－99.89(0-99.89) |
32.51(99.89-67.38) |
32.49(67.38-34.89) |
34.89(34.89-0) |
2010-2012年會(huì)計(jì)上的折舊額=(699.46-9.46)÷3=230(萬元)
(6)編制2009年末-2012年末確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理
①2009年末確認(rèn)遞延所得稅
借：遞延所得稅資產(chǎn) 99.89
貸：所得稅費(fèi)用 99.89
?、?010年末確認(rèn)遞延所得稅
借：所得稅費(fèi)用 32.51
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 32.51
③2011年末確認(rèn)遞延所得稅
借：所得稅費(fèi)用 32.49
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 32.49
?、?012年末確認(rèn)遞延所得稅
借：所得稅費(fèi)用 34.89
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 34.89
(7)編制固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理 9.46
累計(jì)折舊(1180+230) 1410
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 399.54
貸：固定資產(chǎn) 1819
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：銀行存款 1
貸：固定資產(chǎn)清理 1
借：營(yíng)業(yè)外支出 10.46
貸：固定資產(chǎn)清理 10.46
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五、綜合題
1.【答案】
(1)編制長(zhǎng)城公司12月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
?、?2月1日銷售化工設(shè)備
借：應(yīng)收賬款 1404
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(400×3)1200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)204
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900
貸：庫存商品(300×3) 900
12月15日收款時(shí)：
借：銀行存款(1404-28.08) 1375.92
財(cái)務(wù)費(fèi)用(1404×2%) 28.08
貸：應(yīng)收賬款 1404
?、?2月5日發(fā)出設(shè)備時(shí)
借：發(fā)出商品 700
貸：庫存商品 700
12月20日收到貨款時(shí)
借：銀行存款 1170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700
貸：發(fā)出商品 700
?、?2月1日銷售時(shí)
借：銀行存款 1680
長(zhǎng)期應(yīng)收款 3000(4000×117%-1680)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3577.10
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680
未實(shí)現(xiàn)融資收益(3000-2577.10) 422.90
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2800
貸：庫存商品 2800
2007年12月應(yīng)確認(rèn)的利息收入=長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本×實(shí)際利率×期限=(3000-422.90)×8%÷12×1=17.18(萬元)
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 17.18
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17.18
發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)：
借：勞務(wù)成本 35
貸：應(yīng)付職工薪酬 35
安裝完畢，收取勞務(wù)費(fèi)時(shí)：
借：銀行存款 50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35
貸：勞務(wù)成本 35
④12月15日轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)使用權(quán)
借：銀行存款 80
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80
?、?2月15日，出口銷售
借：應(yīng)收賬款——美元戶(60×5×7.2)2160
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2160
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(300×5)1500
貸：庫存商品 1500
12月31日，計(jì)算該筆外幣應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌差額：
匯兌差額=300×(7-7.2)=-60(萬元人民幣，匯兌損失)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60
貸：應(yīng)收賬款——美元戶 60
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(2)根據(jù)資料(2)，判斷哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行相應(yīng)的處理
①2008年1月25日訴訟敗訴屬于調(diào)整事項(xiàng)。長(zhǎng)城公司應(yīng)確認(rèn)該訴訟形成的負(fù)債，賬務(wù)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2007年?duì)I業(yè)外支出) 300
貸：其他應(yīng)付款 300
2008年2月1日支付時(shí)
借：其他應(yīng)付款 300
貸：銀行存款 300
?、?008年2月8日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)于該事項(xiàng)，應(yīng)該在2007年年度報(bào)告附注中進(jìn)行披露。
③2008年1月23日銷售退回屬于調(diào)整事項(xiàng)。長(zhǎng)城公司相關(guān)的賬務(wù)處理是：
收到退貨時(shí)：
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68
貸：預(yù)收賬款(468-9.36) 458.64
以前年度損益調(diào)整(調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用)(28.08÷3)9.36
借：庫存商品 300
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)300
因存貨的賬面價(jià)值為300萬元，可變現(xiàn)凈值為5萬元，應(yīng)計(jì)提295萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整資產(chǎn)減值損失)295
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 295
2008年2月重新發(fā)貨時(shí)，確認(rèn)收入：
借：預(yù)收賬款 458.64
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(458.64÷117%)392
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)66.64
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320
貸：庫存商品 320
④ 將售后回購確認(rèn)收入不正確，應(yīng)將其視同以存貨作抵押取得借款處理。長(zhǎng)城公司差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理是：
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)500
以前年度損益調(diào)整(調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用) 30
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)400
庫存商品(530-400) 130
(3)填列長(zhǎng)城公司2007年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目金額長(zhǎng)城公司
2007年度利潤(rùn)表(部分項(xiàng)目)
|
項(xiàng) 目 |
金額（萬元） |
|
一、營(yíng)業(yè)收入 |
11000+1200+1000+ 3577.10+50+80+2160-400-500=18167.1 |
|
減：營(yíng)業(yè)成本 |
7000+900+700+2800+35+1500+60-300-400=12295 |
|
營(yíng)業(yè)稅金及附加 |
440+60=500 |
|
銷售費(fèi)用 |
900+200=1100 |
|
管理費(fèi)用
|
打卡人數(shù)
