2011年《中級會計實務(wù)》輔導：金融資產(chǎn)(9)

　　【例5】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200 000元;增值稅銷項稅額為34 000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認條件。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)銷售實現(xiàn)時

　　借：應收票據(jù) 234 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34 000

　　(2)3個月后，應收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項234 000元，存入銀行

　　借：銀行存款 234000

　　貸：應收票據(jù) 234 000

　　(3)如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則甲企業(yè)應按票據(jù)面值確認短期借款，按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)與票據(jù)金額之間的差額確認“財務(wù)費用”。假定甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　借：銀行存款 231 660

　　財務(wù)費用 2 340

　　貸：短期借款 234 000

　　企業(yè)在出售應收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行等金融機構(gòu)有權(quán)向出售應收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應收債權(quán)，應收債權(quán)的壞賬風險由售出應收債權(quán)的企業(yè)負擔，則企業(yè)應按照以應收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進行會計處理。如果銀行不附追索權(quán)，則與該筆債權(quán)相關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應該終止確認應收債權(quán)，并確認損益。

　　【例6】20×4年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300 000元，增值稅銷項稅額為51 000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于20×4年10月31日付款。 20×4年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263 250元;在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項稅額為3 400元，成本為 13 000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23 400元。假定不考慮其他因素。甲公司與應收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×4年6月4日出售應收債權(quán)

　　借：銀行存款 263 250

　　其他應收款 23 400

　　營業(yè)外支出 64 350

　　貸：應收賬款 351 000

　　(2)20×4年8月3日收到退回的商品

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3 400

　　貸：其他應收款 23 400

　　借：庫存商品 13 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 13 000

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