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2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》:固定資產(chǎn)(3)

更新時(shí)間:2010-06-22 09:31:30 來(lái)源:|0 瀏覽0收藏0

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  二、自行建造固定資產(chǎn)

  自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式,應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。

  (一)自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

  1.企業(yè)通過(guò)自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn),其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定,包括直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的企業(yè),應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分別核算各工程項(xiàng)目的成本。轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

 

  工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,應(yīng)將該項(xiàng)工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出結(jié)轉(zhuǎn),作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后剩余的工程物資,如轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料,按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本,轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料;若材料存在可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)按減去可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本,轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。

  2.盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資,減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的余額,分別情況處理:如果工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本;如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。

  3.工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前,因必須進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品,其發(fā)生的成本,計(jì)入在建工程成本,銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí),按實(shí)際售價(jià)或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。所建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣王決算的,應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等,按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本,待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

  4.由于正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損,減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失或凈收益,如果工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的,計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本;如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的,屬于籌建期間的,計(jì)入或沖減管理費(fèi)用;不屬于籌建期間的,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。

  如為非正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損,或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損,減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失或凈收益,屬于籌建期間的,計(jì)入或沖減管理費(fèi)用;不屬于籌建期間的,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。

  【例5】2007年1月,丙公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房,為此購(gòu)入工程物資一批,價(jià)款為250 000元,支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42 500元,款項(xiàng)以銀行存款支付。1月至6月,工程先后領(lǐng)用工程物資272 500元(含增值稅額);剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨,其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批,實(shí)際成本為32 000元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 440元;輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出35 000元;應(yīng)支付工程人員薪酬65 800元;6月底,工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定丙公司適用的增值稅稅率為17%,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

  丙公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資

  借;工程物資 292 500

  貸:銀行存款 292 500

  注:按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定,進(jìn)項(xiàng)稅額42500元可以抵扣。

  (2)工程領(lǐng)用物資

  借:在建工程 272 500

  貸:工程物資 272 500

  (3)工程領(lǐng)用原材料

  借:在建工程 37 440

  貸:原材料 32 000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 5 440

  注:按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定,進(jìn)項(xiàng)稅額5440元無(wú)需轉(zhuǎn)出。

  (4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出

  借:在建工程 35 000

  貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 35 000

  (5)計(jì)提工程人員薪酬

  借:在建工程 65 800

  貸:應(yīng)付職工薪酬 65 800

  (6)6月底,工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用

  借:固定資產(chǎn) 410 740

  貸:在建工程 410 740

  (7)剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨

  借:原材料 17 094.02

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2 905.98

  貸:工程物資 20 000

  注:按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定,工程物資已不含稅。

  (二)出包方式建造固定資產(chǎn)

  企業(yè)的新建、改建、擴(kuò)建等建設(shè)項(xiàng)目,通常均采用出包方式。企業(yè)通過(guò)出包方式建造固定資產(chǎn),其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定,包括建筑工程支出、安裝工程支出、在安裝設(shè)備支出,以及需分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出。出包方式建造固定資產(chǎn)的具體支出,由建造承包商核算,“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目,企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本,通過(guò)“在建工程”科目核算。

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