2011年《中級會計實務》：固定資產(chǎn)(5)

　　四、存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　1.對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復環(huán)境等義務。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本。石油天然氣開采企業(yè)應當按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。

　　2.一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

　　【例7】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)投入使用，預計使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應對環(huán)境進行復原，預計發(fā)生棄置費用2 000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。甲公司與棄置費用有關(guān)的賬務處理如下：

　　(1)2007年12月31日按棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)原價

　　現(xiàn)值=2000000÷(1+10%)15=2 000 000×0.2394=478 800(元)

　　借：固定資產(chǎn) 478 800

　　貸：預計負債(本) 478 800

　　(2)2008年12月31日至2022年12月31 日利息費用的計算見表3-3

　　表3-3 利息費用計算表

　　2008年12月31 確認利息費用的賬務處理如下：

　　借：財務費用 47 880

　　貸：預計負債(息) 47 880

　　2009年至2022年確認利息費用的賬務處理處理比照2008年相關(guān)賬務處理。

　　固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，應與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。如涉及借款，還應考慮相關(guān)的借款費用資本化金額、外幣借款折算差額等因素。