2011年《中級會計實務(wù)》：長期股權(quán)投資(6)

　　三、權(quán)益法的核算

　　權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制(即合營企業(yè))或重大影響(即聯(lián)營企業(yè))的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

　　長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算分為三步：投資時、持有期間和處置時的核算。

　　(一)投資時的核算(初始計量)

　　投資時的核算應(yīng)先確定初始投資成本，然后對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整：

　　1.確定初始投資成本

　　長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，初始投資成本的確定與上述成本法下非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資一樣，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。

　　(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

　　(3)投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　2.調(diào)整初始投資成本

　　(1)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入，視同捐贈利得)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。賬務(wù)處理是：

　　借：長期股權(quán)投資——××公司(成本)

　　貸：營業(yè)外收入

　　【例8】A公司支付2000萬元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元(可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值-負(fù)債公允價值)。假設(shè)A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(成本) 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　注：取得的份額為1800萬元(6000×30%)，支付的代價為2000萬元，多付的200萬元為商譽，仍保留在長期股權(quán)投資的余額中。

　　假設(shè)投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(成本) 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(成本) 100

　　貸：營業(yè)外收入 100 (捐贈利得)

　　注：取得的份額為2100萬元(7000×30%)，支付的代價為2000萬元，少付的100萬元視同接受捐贈，計入營業(yè)外收入。

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