2011年《中級會計實務(wù)》:長期股權(quán)投資(7)
(二)持有期間的核算
采用權(quán)益法核算下,持有期間有二件事:確認(rèn)權(quán)益、計提減值:
1.確認(rèn)權(quán)益
(1)由于被投資企業(yè)凈利潤的變動,投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益,同時調(diào)整長期股權(quán)投資。應(yīng)注意:
1)一般情況下,投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額,確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。
投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分,相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。其賬務(wù)處理是:
借:長期股權(quán)投資——××公司(損益調(diào)整)
貸:投資收益
借:應(yīng)收股利
貸:長期股權(quán)投資——××公司(損益調(diào)整)
2)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。
其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益,通常是指長期性的應(yīng)收項目,如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán),該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的,實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。
企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下,在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時,應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理:沖減長期股權(quán)投資的賬面價值;如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的,應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失,沖減長期權(quán)益的賬面價值(即沖減長期應(yīng)收款);在進(jìn)行上述處理后,按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的,應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,計入當(dāng)期投資損失。
【例9】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2007年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)2008年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值,雙方采用的會計政策、會計期間相同。則:
甲企業(yè)2008年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元;長期股權(quán)投資賬面價值降至800萬元(2000-1200)。
借:投資收益 1200
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1200
上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元,當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元,長期股權(quán)投資賬面價值減至0,如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元(該長期應(yīng)收款沒有清收計劃),則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失:
借:投資收益 2400
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2000
長期應(yīng)收款 400
被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的,扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后,應(yīng)按與上述順序相反的順序處理,減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價值,同時確認(rèn)投資收益。
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