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2011年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》:長期股權(quán)投資(10)

更新時間:2010-07-15 09:52:12 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  (三)處置時的核算(確定轉(zhuǎn)讓損益)

  處置長期股權(quán)投資,其賬面價值與實(shí)際取得價款的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。同時因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入所有者權(quán)益的,處置該項(xiàng)投資時應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。處置時的賬務(wù)處理是:

  借:銀行存款

  長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

  資本公積——其他資本公積

  貸:長期股權(quán)投資——××公司(成本)

  ——××公司(損益調(diào)整)

  ——××公司(其他權(quán)益變動)

  投資收益(借或貸)

  【例13】綜合例子說明權(quán)益法核算的全過程

  甲公司投資于D公司,有關(guān)投資的情況如下:

  (1)2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司,受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)(具有重大影響),采用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。受讓股權(quán)時D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下:

  借:長期股權(quán)投資——D公司(成本)1000

  貸:銀行存款 1000

  應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=4000×20%=800(萬元),因初始投資成本1000萬元>應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額800萬元,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

  (2)2007年12月31日,D公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元;本年度因某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)使資本公積增加150萬元。假設(shè)不考慮對凈利潤的調(diào)整。甲公司賬務(wù)處理是:

  借:長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)(600×20%) 120

  貸:投資收益 120

  借:長期股權(quán)投資——D公司(其他權(quán)益變動)(150×20%) 30

  貸:資本公積——其他資本公積 30

  (3)2008年3月12日,D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元;甲公司于4月15日收到。

  借:應(yīng)收股利(200×20%) 40

  貸:長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整) 40

  借:銀行存款 40

  貸:應(yīng)收股利 40

  (4)2008年D公司發(fā)生虧損2000萬元,假設(shè)不考慮對凈利潤的調(diào)整。

  借:投資收益 (2000×20%) 400

  貸:長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整) 400

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