2011年《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》輔導(dǎo):財(cái)務(wù)控制(10)
三、成本控制的其他方法
(一)作業(yè)成本控制
作業(yè)成本控制,又稱作業(yè)成本法 (簡(jiǎn)稱ABC法),是以作業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算和控制產(chǎn)品成本的方法。
其基本理念是產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生,作業(yè)導(dǎo)致間接成本的發(fā)生。作業(yè)是產(chǎn)品和間接成本的紐帶。
在作業(yè)成本法下,將間接費(fèi)用和直接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)而付出的代價(jià)。對(duì)于直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配,作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣,但對(duì)于間接費(fèi)用的分配,則與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法不同,在作業(yè)成本法下,間接費(fèi)用分配的對(duì)象不再是產(chǎn)品,而是作業(yè)。
(二)質(zhì)量成本控制
質(zhì)量成本,是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所支出的一切費(fèi)用, 以及因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定水平所產(chǎn)生的一切損失。
1.質(zhì)量成本的構(gòu)成
質(zhì)量成本包括兩方面的內(nèi)容:一是預(yù)防和檢驗(yàn)成本;二是損失成本。
預(yù)防和檢驗(yàn)成本也是由兩部分成本構(gòu)成的:預(yù)防成本和檢驗(yàn)成本。
(1)預(yù)防成本,是指為保證產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到一定水平而發(fā)生的各種費(fèi)用;
(2)檢驗(yàn)成本,是指為評(píng)估和檢查產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用。
損失成本包括內(nèi)部質(zhì)量損失成本和外部質(zhì)量損失成本兩部分。
(1)內(nèi)部質(zhì)量損失成本,是指生產(chǎn)過(guò)程中因質(zhì)量問(wèn)題而發(fā)生的損失成本,包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的各類缺陷所造成的損失,以及為彌補(bǔ)這些缺陷而發(fā)生的各類費(fèi)用支出。
(2)外部質(zhì)量損失成本,是指產(chǎn)品銷售以后,因產(chǎn)品質(zhì)量缺陷而引起的一切費(fèi)用支出。
與質(zhì)量有關(guān)的預(yù)防和檢驗(yàn)成本以及損失成本是兩類具有不同性質(zhì)的成本。
預(yù)防和檢驗(yàn)成本屬于不可避免成本,隨著產(chǎn)品質(zhì)量的不斷提高,這部分成本將會(huì)不斷增大;
損失成本則屬于可避免成本,隨著產(chǎn)品質(zhì)量的不斷提高,這部分成本將逐漸降低。產(chǎn)品質(zhì)量的高低通常以產(chǎn)品的合格率來(lái)表示。
2.質(zhì)量成本控制程序
(1)確定最優(yōu)質(zhì)量成本,并以此作為質(zhì)量成本控制的總目標(biāo);
注意,最優(yōu)質(zhì)量既不在質(zhì)量最高時(shí),也不在質(zhì)量最低時(shí),而是在使質(zhì)量成本所有四項(xiàng)內(nèi)容之和最低時(shí)的質(zhì)量水平上。
(2)建立健全質(zhì)量成本管理的組織體系;
(3)應(yīng)堅(jiān)持預(yù)防為主的方針;
(4)計(jì)算和分析質(zhì)量成本差異。
3.最佳質(zhì)量成本模型
確定最優(yōu)質(zhì)量成本的方法可參考合理比例法進(jìn)行。合理比例法是根據(jù)質(zhì)量成本各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系,確定一個(gè)合理的比例,從而找出質(zhì)量水平的適宜區(qū)域。理想的質(zhì)量水平區(qū)域是適宜區(qū),這一區(qū)內(nèi)質(zhì)量相當(dāng),成本低,效益高。
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