2011年《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》輔導(dǎo)：財(cái)務(wù)控制(10)

　　三、成本控制的其他方法

　　(一)作業(yè)成本控制

　　作業(yè)成本控制，又稱作業(yè)成本法 (簡(jiǎn)稱ABC法)，是以作業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算和控制產(chǎn)品成本的方法。

　　其基本理念是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接成本的發(fā)生。作業(yè)是產(chǎn)品和間接成本的紐帶。

　　在作業(yè)成本法下，將間接費(fèi)用和直接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)而付出的代價(jià)。對(duì)于直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣，但對(duì)于間接費(fèi)用的分配，則與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法不同，在作業(yè)成本法下，間接費(fèi)用分配的對(duì)象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)。

　　(二)質(zhì)量成本控制

　　質(zhì)量成本，是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所支出的一切費(fèi)用， 以及因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定水平所產(chǎn)生的一切損失。

　　1.質(zhì)量成本的構(gòu)成

　　質(zhì)量成本包括兩方面的內(nèi)容：一是預(yù)防和檢驗(yàn)成本;二是損失成本。

　　預(yù)防和檢驗(yàn)成本也是由兩部分成本構(gòu)成的：預(yù)防成本和檢驗(yàn)成本。

　　(1)預(yù)防成本，是指為保證產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到一定水平而發(fā)生的各種費(fèi)用;

　　(2)檢驗(yàn)成本，是指為評(píng)估和檢查產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用。

　　損失成本包括內(nèi)部質(zhì)量損失成本和外部質(zhì)量損失成本兩部分。

　　(1)內(nèi)部質(zhì)量損失成本，是指生產(chǎn)過程中因質(zhì)量問題而發(fā)生的損失成本，包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的各類缺陷所造成的損失，以及為彌補(bǔ)這些缺陷而發(fā)生的各類費(fèi)用支出。

　　(2)外部質(zhì)量損失成本，是指產(chǎn)品銷售以后，因產(chǎn)品質(zhì)量缺陷而引起的一切費(fèi)用支出。

　　與質(zhì)量有關(guān)的預(yù)防和檢驗(yàn)成本以及損失成本是兩類具有不同性質(zhì)的成本。

　　預(yù)防和檢驗(yàn)成本屬于不可避免成本，隨著產(chǎn)品質(zhì)量的不斷提高，這部分成本將會(huì)不斷增大;

　　損失成本則屬于可避免成本，隨著產(chǎn)品質(zhì)量的不斷提高，這部分成本將逐漸降低。產(chǎn)品質(zhì)量的高低通常以產(chǎn)品的合格率來表示。

　　2.質(zhì)量成本控制程序

　　(1)確定最優(yōu)質(zhì)量成本，并以此作為質(zhì)量成本控制的總目標(biāo);

　　注意，最優(yōu)質(zhì)量既不在質(zhì)量最高時(shí)，也不在質(zhì)量最低時(shí)，而是在使質(zhì)量成本所有四項(xiàng)內(nèi)容之和最低時(shí)的質(zhì)量水平上。

　　(2)建立健全質(zhì)量成本管理的組織體系;

　　(3)應(yīng)堅(jiān)持預(yù)防為主的方針;

　　(4)計(jì)算和分析質(zhì)量成本差異。

　　3.最佳質(zhì)量成本模型

　　確定最優(yōu)質(zhì)量成本的方法可參考合理比例法進(jìn)行。合理比例法是根據(jù)質(zhì)量成本各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系，確定一個(gè)合理的比例，從而找出質(zhì)量水平的適宜區(qū)域。理想的質(zhì)量水平區(qū)域是適宜區(qū)，這一區(qū)內(nèi)質(zhì)量相當(dāng)，成本低，效益高。

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