2011年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)：固定資產(chǎn)(1)

　　第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn) $lesson$

　　一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： (1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的; (2)使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。

　　某個(gè)項(xiàng)目要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，應(yīng)符合固定資產(chǎn)的定義，且同時(shí)符合以下條件：(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè); (2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用

　　1.企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　2.構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，此時(shí)，各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，因此，企業(yè)應(yīng)將各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。例如，飛機(jī)的引擎，如果其與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用壽命，從而適用不同的折舊率或折舊方法，則企業(yè)應(yīng)將其單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　3.工業(yè)企業(yè)持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等資產(chǎn)，施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行核算和管理。如果這些資產(chǎn)項(xiàng)目符合固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn);如果這些資產(chǎn)項(xiàng)目不符合固定資產(chǎn)的定義或沒有滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，就不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。

　　4.企業(yè)擁有的備品備件和維修設(shè)備，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用。例如，民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指固定資產(chǎn)初始成本的確定。固定資產(chǎn)的成本，是指按企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。對于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定固定資產(chǎn)的成本還應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素，如核電站核廢料的處置等。

　　固定資產(chǎn)的取得方式主要包括購買、自行建造、融資租入等，取得方式的不同，初始計(jì)量方法也各不相同。

　　一、外購固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā) (東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定)的通知》(財(cái)會[2004] 11號)對特殊情況下的增值稅會計(jì)處理有專門規(guī)定，本教材暫不涉及此內(nèi)容)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　外購固定資產(chǎn)分方不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

　　(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　【例1】]2007年3月12日，甲公司購入一臺不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800 000元，增值稅額為136 000元，發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為5 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 941 000

　　貸：銀行存款(800000+136000+5000) 941 000

　　說明：如果按照《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2008]170號20081219 ) 規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。上述會計(jì)分錄改為：

　　借：固定資產(chǎn) 805 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)136 000

　　貸：銀行存款(800000+136000+5000) 941 000

　　(注：考試以教材為準(zhǔn))

　　(二)購入需要安裝的固定資產(chǎn)

　　【例2】2007年2月13日，乙公司購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為260 000元，增值稅額為44 200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3 000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付;安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，賬面成本為24 200元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4 114元;應(yīng)支付安裝工人薪酬4 800元;假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為307 200元

　　借：在建工程 307 200

　　貸：銀行存款 307 200

　　注：按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額44200元可以抵扣。

　　(2)領(lǐng)用本公司原材料、安裝工人薪酬等費(fèi)用合計(jì)為33 114元

　　借：在建工程 33 114

　　貸：原材料 24 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 4 114

　　應(yīng)付職工薪酬 4 800

　　注：按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額4114元無需轉(zhuǎn)出。

　　(3)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)鮚轉(zhuǎn)成本340 314元

　　借：固定資產(chǎn) 340 314

　　貸：在建工程 340 314

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