2011年《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo):固定資產(chǎn)(3)
二、自行建造固定資產(chǎn) $lesson$
自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式,應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。
(一)自營方式建造固定資產(chǎn)
1.企業(yè)通過自營方式建造固定資產(chǎn),其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定,包括直接材料、直接工資、直接機械施工費等。工程項目較多且工程支出較大的企業(yè),應(yīng)當(dāng)按照工程項目的性質(zhì)分別核算各工程項目的成本。
工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)后,應(yīng)將該項工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出結(jié)轉(zhuǎn),作為固定資產(chǎn)的入賬價值。固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后剩余的工程物資,如轉(zhuǎn)作庫存材料,按其實際成本或計劃成本,轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料;若材料存在可抵扣的增值稅進項稅額,應(yīng)按減去可抵扣增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本,轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。
2.盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資,減去保險公司、過失人賠償部分后的余額,分別情況處理:如果工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài),計入或沖減所建工程項目的成本;如果工程項目已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài),計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
3.工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前,因必須進行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品,其發(fā)生的成本,計入在建工程成本,銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時,按實際售價或預(yù)計售價沖減工程成本。所建造固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣王決算的,應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等,按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本,待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
4.由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損,減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益,如果工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的,計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本;如果工程項目已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的,屬于籌建期間的,計入或沖減管理費用;不屬于籌建期間的,計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
如為非正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損,或在建工程項目全部報廢或毀損,減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益,屬于籌建期間的,計入或沖減管理費用;不屬于籌建期間的,計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
【例5】2007年1月,丙公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房,為此購入工程物資一批,價款為250 000元,支付的增值稅進項稅額為42 500元,款項以銀行存款支付。1月至6月,工程先后領(lǐng)用工程物資272 500元(含增值稅額);剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨,其所含的增值稅進項稅額可以抵扣;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批,實際成本為32 000元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備,購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5 440元;輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出35 000元;應(yīng)支付工程人員薪酬65 800元;6月底,工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定丙公司適用的增值稅稅率為17%,不考慮其他相關(guān)稅費。
丙公司的賬務(wù)處理如下:
(1)購入為工程準(zhǔn)備的物資
借;工程物資 292 500
貸:銀行存款 292 500
注:按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定,進項稅額42500元可以抵扣。
(2)工程領(lǐng)用物資
借:在建工程 272 500
貸:工程物資 272 500
(3)工程領(lǐng)用原材料
借:在建工程 37 440
貸:原材料 32 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 5 440
注:按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定,進項稅額5440元無需轉(zhuǎn)出。
(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出
借:在建工程 35 000
貸:生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本 35 000
(5)計提工程人員薪酬
借:在建工程 65 800
貸:應(yīng)付職工薪酬 65 800
(6)6月底,工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用
借:固定資產(chǎn) 410 740
貸:在建工程 410 740
(7)剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨
借:原材料 17 094.02
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2 905.98
貸:工程物資 20 000
注:按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定,工程物資已不含稅。
(二)出包方式建造固定資產(chǎn)
企業(yè)的新建、改建、擴建等建設(shè)項目,通常均采用出包方式。企業(yè)通過出包方式建造固定資產(chǎn),其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定,包括建筑工程支出、安裝工程支出、在安裝設(shè)備支出,以及需分?jǐn)傆嬋氲拇龜傊С?。出包方式建造固定資產(chǎn)的具體支出,由建造承包商核算,“在建工程”科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目,企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價款作為工程成本,通過“在建工程”科目核算。
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