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2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo):固定資產(chǎn)(8)

更新時(shí)間:2011-01-13 09:48:54 來源:|0 瀏覽0收藏0

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 (5)2009年3月31日,生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為653 246.66元;固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額為:653246.66× (1-3%)=633 649.26(元);在2009年4月1日至12月31日九個(gè)月期間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為:633 649.26÷(7×12+9)×9=61 320.90(元)。

  在2010年1月1 日至2016年12月31日,七年間,每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額為:633 649.26÷(7×12+9)×12=81 761.20(元)。每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為: $lesson$

  借:制造費(fèi)用 81 761.20

  貸:累計(jì)折舊 81 761.20

  企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí),可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個(gè)組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)將用于替換的部分資本化,計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,同時(shí)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值,以避免將替換部分的成本和被替換部分的賬面價(jià)值同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。在實(shí)務(wù)中,如果企業(yè)不能確定被替換部分的賬面價(jià)值,可將替換部分的成本視為被替換部分的賬面價(jià)值。

  【例11】1998年12月,甲公司采用出包方式建造的營業(yè)廳達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用,結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本1 800000元。該營業(yè)廳內(nèi)有一部電梯,成本200 000元,未單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2007年1月,為吸引顧客,甲公司決定更換一部觀光電梯。支付的新電梯購買價(jià)款為320 000元 (含增值稅稅額,適用的增值稅稅率為17%),另發(fā)生安裝費(fèi)用31 000元,以銀行存款支付;舊電梯的回收價(jià)格為100 000元,款項(xiàng)尚未收到。假定營業(yè)廳的年折舊率為3%。甲公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)2007年購入觀光電梯

  借:工程物資 320 000

  貸:銀行存款 320 000

  注:按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定,進(jìn)項(xiàng)稅額(320000÷117%×17%)可以抵扣。

  (2)2007年1月將營業(yè)廳的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程

  營業(yè)廳的累計(jì)折舊金額=1 800 000×3%×8=432 000(元)

  借:在建工程 1 368 000

  累計(jì)折舊 432 000

  貸:固定資產(chǎn) 1800 000

  (3)2007年1月轉(zhuǎn)銷舊電梯的賬面價(jià)值

  舊電梯的賬面價(jià)值=200 000-200 000×3%×8=152 000(元)

  借:其他應(yīng)收款 100 000

  累計(jì)折舊 48 000

  營業(yè)外支出 52000

  貸:在建工程 200 000

  (4)2007年1月安裝新電梯

  借:在建工程 351 000

  貸:工程物資 320000

  銀行存款 31 000

  (5)電梯安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用

  借:固定資產(chǎn) 1 519 000

  貸:在建工程 1 519 000

  (二)費(fèi)用化的后續(xù)支出

  固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況,通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用,不得采用預(yù)提或待攤方式處理。

  【例12】2007年1月23 日,甲公司對某辦公樓進(jìn)行修理,修理過程中領(lǐng)用原材料一批,價(jià)值為120 000元,為購買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20400元;應(yīng)支付維修人員薪酬為43 320元。甲公司的賬務(wù)處理如下:

  措:管理費(fèi)用 183 720

  貸:原材料 120 000

  應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 20 400

  應(yīng)付職工薪酬 43 320

  注:按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定,進(jìn)項(xiàng)稅額20400元無需轉(zhuǎn)出。

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