2011年《中級會計實(shí)務(wù)》輔導(dǎo):無形資產(chǎn)(3)
三、無形資產(chǎn)的初始計量 $lesson$
無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。對于不同來源取得的無形資產(chǎn),其成本構(gòu)成也不盡相同。
(一)外購無形資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出,是指使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用,測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。
【例2】2007年1月1 日,甲公司支付價款3 000 000元從乙公司購入一項(xiàng)專利權(quán);此外,另支付相關(guān)稅費(fèi)10 000元,款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。如果使用了該項(xiàng)專利權(quán),甲公司預(yù)計其生產(chǎn)能力比原先提高20%,銷售利潤率將增長15%。假設(shè)不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 甲公司的賬務(wù)處理如下:
借:無形資產(chǎn)――專利權(quán) 3 010 000
貸:銀行存款 3 010 000
(二)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
(三)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額,但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再進(jìn)行調(diào)整。
(四)投資者投入無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。協(xié)議約定價值不公允的,按照無形資產(chǎn)的公允價值入賬。
(五)企業(yè)取得的土地使用權(quán),通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本,而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。即分為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)二條線,分別攤銷和計提折舊。這樣處理,一是簡便;二是可以少交房產(chǎn)稅。
但是,如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的(即商品房),其相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本,因?yàn)橐嬎阃耆杀荆员愫褪杖肱浔?,正確計算利潤。
因此,對于土地使用權(quán)的處理,通俗地稅,就是“土地使用權(quán)能不轉(zhuǎn)入建筑物就不轉(zhuǎn)”。
【例3】2008年1月1日,A股份有限公司購入一塊土地的使用權(quán),以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付90 000 000元,并在該土地上自行建造廠房等工程,領(lǐng)用工程物資100 000 000元,工資費(fèi)用50 000 000元,其他相關(guān)費(fèi)用100 000 000元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年,該廠房的使用年限為25年,兩者都沒有凈殘值,都采用直線法進(jìn)行攤銷和計提折舊。為簡化核算,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
本例中,A公司購入土地使用權(quán),使用年限為50年,表明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn),因此,應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算,并分別攤銷和計提折舊。
A公司的賬務(wù)處理如下:
(1)支付轉(zhuǎn)讓價款
借:無形資產(chǎn)――土地使用權(quán) 90 000 000
貸:銀行存款 90 000000
(2)在土地上自行建造廠房
借:在建工程 250 000 000
貸:工程物資 100 000 000
應(yīng)付職工薪酬 50 000 000
銀行存款 100 000 000
(3)廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借:固定資產(chǎn) 250 000 000
貸:在建工程 250 000000
(4)每年分期攤銷土地使用權(quán)和對廠房計提折舊
借:管理費(fèi)用 (9000萬÷50) 1 800 000
貸:累計攤銷 1 800 000
借:制造費(fèi)用(25000萬÷25) 10 000 000
貸:累計折舊 10 000 000
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