2012年中級會計實務(wù)輔導(dǎo)：非貨幣性資產(chǎn)交換(2)

　　非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理$lesson$

　　1.換入資產(chǎn)以公允價值入賬的會計處理(重點)

　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：①該項交換具有商業(yè)實質(zhì);②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)注意以下問題：

　　(1)支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本;

　　(2)收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價(或換入資產(chǎn)的公允價值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。

　　(3)換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：

　　①換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　【例3】甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，公允價值110萬元;換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬元(假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅)。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料 111(110+1)(公允價值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(110×17%)18.7

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 110

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(110×17%)18.7

　　銀行存款(運(yùn)費(fèi)) 1

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 100

　　存貨跌價準(zhǔn)備 20

　　貸：庫存商品 120

　　提醒：將資產(chǎn)交換出去，視同將資產(chǎn)出售了，應(yīng)確認(rèn)收入。

　　【例4】企業(yè)對于具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是( )。(2007年試題)

　　A. 按庫存商品的公允價值確認(rèn)營業(yè)外收入

　　B. 按庫存商品的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入

　　C. 按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認(rèn)營業(yè)外收入

　　D. 按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

　　【答案】B

　　【解析】換出庫存商品在具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)作為銷售處理，計入主營業(yè)務(wù)收入。

　　②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　【例5】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，凈值80萬元，公允價值70萬元(不含稅);換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，凈值85萬元，公允價值為80萬元(不含稅)。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金11.7萬元。假設(shè)不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。

　?、偌坠?支付補(bǔ)價方)賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價/換入資產(chǎn)公允價值=11.7/80=15%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。賬務(wù)處理是：

　　借：固定資產(chǎn)清理 80

　　累計折舊 50

　　貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備 130

　　借：固定資產(chǎn)――汽車 80(公允價值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(80×17%)13.6

　　營業(yè)外支出(80-70) 10(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)

　　貸：固定資產(chǎn)清理 80

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(70×17%)11.9

　　銀行存款(補(bǔ)價) 11.7

　　②乙公司(收到補(bǔ)價方)賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 85

　　累計折舊 15

　　貸：固定資產(chǎn)――汽車 100

　　借：固定資產(chǎn)――設(shè)備 70(公允價值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(70×17%)11.9

　　銀行存款(補(bǔ)價) 11.7

　　營業(yè)外支出(85-80) 5(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)

　　貸：固定資產(chǎn)清理 85

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(80×17%)13.6

　?、蹞Q出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。

　　(4)非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　【例6】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，公允價值48萬元(不含稅);換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，公允價值為32萬元(不含稅);貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，公允價值為16萬元(不含稅)。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬元，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　換入資產(chǎn)的入賬價值總額=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=48+0.8=48.8(萬元)

　　小客車的入賬價值=48.8×(32/(32+16))=48.8×66.67%=32.54(萬元)

　　貨運(yùn)汽車的入賬價值=48.8×(16/(32+16))=48.8×33.33%=16.26(萬元)

　?、賹⒐潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 50

　　累計折舊 10

　　貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備 60

　?、谥Ц断嚓P(guān)費(fèi)用：

　　借：固定資產(chǎn)清理 0.8

　　貸：銀行存款 0.8

　?、蹞Q入汽車入賬：

　　借：固定資產(chǎn)――小客車 32.54

　　――貨運(yùn)汽車 16.26

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(48×17%)8.16

　　營業(yè)外支出――資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(48-50) 2

　　貸：固定資產(chǎn)清理 50.8

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(48×17%)8.16

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