2012年中級會計實務輔導：資產減值資料(五)

　　商譽計提減值$lesson$

　　1.商譽減值測試的基本要求

　　企業(yè)如果擁有因企業(yè)合并所形成的商譽的，至少應當在每年年度終了進行減值測試。

　　鑒于商譽難以獨立產生現金流量，因此，商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。

　　2.商譽減值測試的方法與會計處理

　　企業(yè)在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當首先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。

　　然后再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當就其差額確認減值損失，減值損失金額應當首先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值;然后根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

　　如果因企業(yè)合并所形成的商譽是母公司根據其在子公司所擁有的權益而確認的商譽，在這種情況下，子公司中歸屬于少數股東權益的商譽并沒有在合并財務報表中予以確認。因此，在對與商譽相關的資產組(或者資產組組合，下同)進行減值測試時，由于其可收回金額的預計包括了歸屬于少數股東權益的商譽價值部分，因此為了使減值測試建立在一致的基礎上，企業(yè)應當調整資產組的賬面價值，將歸屬于少數股東權益的商譽包括在內，然后根據調整后的資產組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產組(包括商譽)是否發(fā)生了減值。

　　上述資產組如發(fā)生減值的，企業(yè)應當首先抵減商譽的賬面價值，由于根據上述方法計算的商譽減值損失包括了應由少數股東權益承擔的部分，而少數股東權益享有的商譽價值及其減值損失都沒有在合并財務報表中反映，合并財務報表只反映歸屬于母公司的商譽，因此應當將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失，并將其反映于合并財務報表中。

　　【例9】甲企業(yè)在2010年1月1日以1 600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權。在購買日,乙企業(yè)可辨認資產的公允價值為1500萬元,沒有負債和或有負債。因此,甲企業(yè)在購買日編制的合并資產負債表中確認商譽400萬元(1600-1500×80%)。

　　假定乙企業(yè)的所有資產被認定為一個資產組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產均未發(fā)生資產減值跡象，未進行過減值測試。由于該資產組包括商譽,因此,它至少應當于每年年度終了進行減值測試。

　　在2010年末,甲企業(yè)確定該資產組的可收回金額為1000萬元,可辨認凈資產的賬面價值為1350萬元。由于乙企業(yè)作為一個單獨的資產組的可收回金額1000萬元中,包括歸屬于少數股東權益在商譽價值中享有的部分。因此,出于減值測試的目的,在與資產組的可收回金額進行比較之前,必須對資產組的賬面價值進行調整,使其包括歸屬于少股東權益的商譽價值100萬元[(400/80%) ×2O%]。然后再據以比較該資產組的賬面價值和可收回金額,確定是否發(fā)生了減值損失。其測試過程如下表所示。

　　                                                               單位：萬元

　　根據上述計算結果,資產組發(fā)生減值損失850萬元,應當首先沖減商譽的賬面價值,然后再將剩余部分分攤至資產組中的其他資產。在本例中,850萬元減值損失中有500萬元應當屬于商譽減值損失,其中由于在合并財務報表中確認的商譽僅限于甲企業(yè)持有乙企業(yè)80%股權部分,因此,甲企業(yè)只需要在合并報表中確認歸屬于甲企業(yè)的商譽減值損失400萬元,即500萬元商譽減值損失的8O%,為400萬元。剩余的350萬元(850-500)減值損失應當沖減乙企業(yè)的可辨認資產的賬面價值,作為乙企業(yè)可辨認資產的減值損失。減值損失的分攤過程如下表所示。

　　計提減值的賬務處理是:

　　借：資產減值損失 750

　　貸：商譽減值準備 400

　　固定資產減值準備等 350

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