2012年中級(jí)經(jīng)濟(jì)法輔導(dǎo):特別納稅調(diào)整(1)
特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整;適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。$lesson$
一、對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅調(diào)整
(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)的合理調(diào)整權(quán)
1、關(guān)聯(lián)方,是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人:
(1)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;
(2)直接或者間接地同為第三者控制;
(3)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
2、納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列合理方法調(diào)整:
(1)可比非受控價(jià)格法,是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法;
(2)再銷售價(jià)格法,是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格,減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法;
(3)成本加成法,是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行定價(jià)的方法;
(3)交易凈利潤法,是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法;
(4)利潤分割法,是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法;
(6)其他符合獨(dú)立交易原則的方法。
(二)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)提供資料的要求
企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí),企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方,以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。
(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán)
企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。核定方法有:
1、參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定。
2、按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定。
3、按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定。
4、按照其他合理方法核定。
企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的,應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后,調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。
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