2012年中級會計實務輔導：金融資產資料(二)

　　以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產$lesson$

　　(一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　1.交易性金融資產

　　滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：

　　(1)取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。

　　(2)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

　　(3)屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具的結算的衍生工具除外。其中，財務擔保合同是指保證人和債權人約定，當債務人不履行債務時，保證人按照約定履行債務或者承擔責任的合同。

　　2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　企業(yè)不能隨意將某項金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。只有在滿足以下條件時，企業(yè)才能將某項金融工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：

　　(1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

　　(2)企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

　　在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。由于直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產目前很少見，下面著重分析交易性金融資產的核算。

　　(二)交易性金融的會計處理

　　交易性金融資產的核算分為取得時、持有期間和處置時三個步驟：

　　1.取得時

　　企業(yè)取得交易性金融資產時，關鍵是確定投資成本。取得時的賬務處理是：按其公允價值，借記“交易性金融資產(成本)”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.持有期間

　　持有期間有二件事：收到現金股利或利息和期末計量。

　　(1)交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當計入投資收益，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

　　(2)資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。賬務處理是：公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　3.處置時

　　出售交易性金融資產，關鍵是確定轉讓損益。賬務處理是：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目(目的是將未實現收益轉為已實現收益)。

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