2012年中級會計(jì)實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第十三章(15)

　　第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量$lesson$

　　一、建造合同的類型

　　建造合同，是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。

　　建造合同分為兩類：一類是固定造價(jià)合同;另一類是成本加成合同。

　　二、建造合同收入和成本的內(nèi)容

　　(一)建造合同收入

　　建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。需要指出的是，因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額(即初始收入)。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合規(guī)定條件時才能構(gòu)成合同總收入。

　　【例22】某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為1 000萬元的建造合同，建造一座電站。合同規(guī)定的建設(shè)期為1998年12月1日至2000年12月1日。同時，合同還規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶采購，于2000年9月1日前交付建造承包商安裝。在合同執(zhí)行過程中，客戶并未在合同規(guī)定的時間將發(fā)電機(jī)交付承包商。根據(jù)雙方談判的情況，客戶同意向建造承包商支付延誤工期款80萬元(索賠收入)。

　　本例是索賠款形成收入的情形。根據(jù)索賠款形成收入的確認(rèn)條件，建造承包商可以在2000年將因索賠而增加的收入80萬元確認(rèn)為合同收入的組成部分，即2000年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為1 080萬元。但是，假如客戶只同意支付延誤工期款40萬元，則只能將40萬元計(jì)入該項(xiàng)合同總收入，即2000年該項(xiàng)建造合同總收入為1 040萬元。假如客戶不同意支付任何延誤工期款，則不能將80萬元計(jì)入合同總收入。

　　(二)建造合同成本

　　1.建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

　　2.直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。

　　3. 間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括臨時設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。

　　三、建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.建造合同收入及費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量遵循以下原則：

　　(1)如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。

　　(2)如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則應(yīng)區(qū)別以下情況處理：一是，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為合同費(fèi)用;二是，合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

　　不難理解，運(yùn)用完工百分比法確認(rèn)收入關(guān)鍵是要確定合同完工進(jìn)度。合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定。

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