2012年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo):長(zhǎng)期負(fù)債資料(3)
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借款費(fèi)用$lesson$
(一)借款費(fèi)用的內(nèi)容
1.借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本,具體包括利息、折價(jià)溢價(jià)攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用和匯兌差額。
2.借款費(fèi)用確認(rèn)的原則轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
(1)企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(通常為1年或以上)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨(商品房、船舶)等資產(chǎn)。
(2)其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
(二)借款費(fèi)用資本化期間的確定
資本化期間的確定應(yīng)注意三個(gè)問(wèn)題:資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停止資本化。
1.借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)
借款費(fèi)用開(kāi)始資本化應(yīng)同時(shí)具備的三個(gè)條件:
(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。
(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。
(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必需的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。
2.借款費(fèi)用暫停資本化
(1)暫停資本化的兩個(gè)條件
符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化,在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序,借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。
(2)非正常中斷的判斷
非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)方面的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如,企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛,或者工程或生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng),或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難,或者施工或生產(chǎn)發(fā)生了安全事故,或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因,導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷,均屬于非正常中斷。也就是說(shuō)計(jì)劃以外的中斷屬于非正常中斷。
【例3】甲公司為建造一座辦公樓于2009年1月1日借入500萬(wàn)元借款,借期2年,同日開(kāi)工興建,2月1日支付工程款200萬(wàn)元;從5月1日―8月31日工程因糾紛停工;9月1日重新開(kāi)始,于2010年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。則:
資本化起點(diǎn)為2009年2月1日,終點(diǎn)為2010年12月31日,暫停資本化期間為2009年5、6、7、8四個(gè)月。
3.借款費(fèi)用停止資本化
(1)理論標(biāo)準(zhǔn):購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí),借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
(2)具體形式:為了便于實(shí)際操作,通常所購(gòu)建的固定資產(chǎn)滿足以下條件之一,即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài),借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化:
?、俜腺Y本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。
?、谒?gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷(xiāo)售。
③繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
?、苜?gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的,在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí),應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)。
?、葙?gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工,且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售,且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的,應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。
?、拶?gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工,但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售的,應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。
【例4】下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中,正確的有( )。(2007年試題)轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
A. 所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生,應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化
B. 固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的,應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化
C. 固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過(guò)1個(gè)月的,應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化
D. 所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求,不影響正常使用,應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化
【答案】AD
【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷,且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷原因必須是非正常中斷,屬于正常中斷的,借款費(fèi)用仍可資本化。
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