2012年中級會計實務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo):第十五章(7)
1.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則$lesson$
除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)注意的是,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時,應(yīng)調(diào)整所得稅費用、資本公積或者商譽。
(1)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時,調(diào)整所得稅費用
【例14】甲公司于2009年12月31日購入一項環(huán)保設(shè)備,取得成本為200萬元,會計上采用直線法計提折舊,使用年限為10年,凈殘值為零,計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊,使用年限及凈殘值與會計相同。則2010年末資產(chǎn)的賬面價值為180萬元(200-20),其計稅基礎(chǔ)為160萬元(200-40),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。假設(shè)所得稅稅率為25%,則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元(20×25%)。
借:所得稅費用 5
貸:遞延所得稅負(fù)債 5(將來應(yīng)多交所得稅)
(2)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時,調(diào)整資本公積
與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計入所有者權(quán)益,如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。
【例15】 甲公司持有丁公司股票,這些股票被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。購買該股票時的成本為500萬元,2010年末,該股票的公允價值為520萬元(即賬面價值)。
由于資產(chǎn)賬面價值520萬元與資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)500萬元之間的差額,形成應(yīng)納稅暫時性差異,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,同時調(diào)整資本公積(甲公司所得稅稅率為25%):
遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率=20×25%=5(萬元)。甲公司的賬務(wù)處理是:
借:資本公積――其他資本公積 5
貸:遞延所得稅負(fù)債 5
(3)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時,調(diào)整商譽
非同一控制下的企業(yè)合并中,按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異的,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽。
2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況
?、偕套u的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中,因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽,但按照稅法規(guī)定不允許確認(rèn)商譽,即商譽的計稅基礎(chǔ)為0,兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異,因確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債會增加商譽的價值,準(zhǔn)則中規(guī)定對于該部分應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。
可以想象,如果在這種情況下確認(rèn)了商譽,則商譽增加;商譽增加后,又產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異,從而又產(chǎn)生了新的商譽,如此循環(huán)往復(fù),不可窮盡。故商譽產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
②企業(yè)對與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,在投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且預(yù)計有關(guān)的暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回時,不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
?、鄢髽I(yè)合并以外的交易中,如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異的,相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。例如融資租賃資產(chǎn)形成的資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致,不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
3.遞延所得稅負(fù)債的計量
遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量;另外,無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。
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