2012年中級會計實務 輔導：第十六章(3)

　　二、資產(chǎn)負債表日匯兌差額的處理$lesson$

　　資產(chǎn)負債表日(期末)匯兌差額的處理分為貨幣性項目和非貨幣性項目二種情況處理：

　　1.貨幣性項目

　　資產(chǎn)負債表日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益(財務費用)。

　　【例8】2010年11月30日某企業(yè)銀行存款――美元戶賬面余額為100萬美元，當日即期匯率為1美元=6.7元人民幣，折成人民幣為670萬元人民幣;12月份沒有發(fā)生相關(guān)外幣業(yè)務，12月31日銀行存款――美元戶賬面余額為100萬元，當日即期匯率為1美元=6.6元人民幣，折成人民幣為660萬元人民幣，則發(fā)生匯兌損失10萬元人民幣(660-670)。賬務處理如下：

　　借：財務費用 10

　　貸：銀行存款――美元戶 10

　　2.非貨幣性項目

　　(1)資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目(如股本、固定資產(chǎn))，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其入賬時的記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。

　　【例9】甲上市公司以人民幣為記賬本位幣。2010年11月20日，以1000美元從美國某供貨商購入一批國際最新型號的甲器材12臺，該器材在國內(nèi)市場尚無供應，并于當日支付了相應貨款(假定該上市公司有美元存款)。至2010年12月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國內(nèi)市場仍無甲器材供應，其在國際市場的價格降至每臺980美元。11月20日的即期匯率是1美元=6.7元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元=6.6元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。

　　本例中，由于存貨在資產(chǎn)負債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，在計提存貨跌價準備時應當考慮匯率變動的影響。因此，該公司應作賬務處理如下：

　　12月31日，對甲器材計提存貨跌價準備=存貨成本(10×1000×6.7)―存貨可變現(xiàn)凈值(10×980×6.6)=67000-64680=2320(元人民幣)

　　借：資產(chǎn)減值損失 2320

　　貸：存貨跌價準備 2320

　　(3)資產(chǎn)負債表日，對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果屬于交易性金融資產(chǎn)，期末應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當期損益。如果作為可供出售金融資產(chǎn)，差額應計入資本公積(其他資本公積)。

　　【例10】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年12月5日以每股3.5港元的價格購入乙公司H股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1港元=1元人民幣，款項已付。2010年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?港元，當日匯率為1港元=0.9元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。

　　2010年12月5日，該公司應對上述交易作以下處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)(10000×3.5×1) 35 000

　　貸：銀行存款――港元(10000×3.5×1) 35 000

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量。由于該項交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價，在資產(chǎn)負債表日，不僅應考慮港元市價的變動，還應一并考慮港元與人民幣之間匯率變動的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的人民幣金額按27 000(即10000×3×0.9)元入賬，與原賬面價值35 000元的差額為8000元人民幣，計入公允價值變動損益。相應的賬務處理如下：

　　借：公允價值變動損益 8 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 8 000

　　這里的8000元人民幣既包含甲公司所購乙公司H股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動的影響。

　　2011年2月27日，甲公司將所購乙公司H股股票按當日市價每股4港元全部售出，所得價款為40 000港元，按當日匯率1港元=0.8元人民幣折算為人民幣金額為32000元(4×10 000×0.8)，與其原賬面價值人民幣金額27000元(35 000-8 000)的差額為5 000元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。因此，售出當日，甲公司應作賬務處理如下：

　　借：銀行存款――港元(40000×0.8) 32000

　　貸：交易性金融資產(chǎn) 27000

　　投資收益 5000

　　借：投資收益 8000

　　貸：公允價值變動損益 8000

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