2012年中級會計(jì)實(shí)務(wù) 考點(diǎn)分析：第十七章(4)

　　第三節(jié)前期差錯更正$lesson$

　　一、會計(jì)差錯的類型

　　1.會計(jì)差錯分為本期差錯和前期差錯。本期差錯直接更正當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目，更正后才編制會計(jì)報(bào)表，不存在“重述”報(bào)表問題。前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯報(bào):①編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息;②前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時能夠取得的可靠信息。

　　2.前期差錯通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

　　應(yīng)特別注意的是，存貨和固定資產(chǎn)盤盈作為差錯進(jìn)行更正。例如，2007年12月購入一臺設(shè)備，價值100萬元，貨款未付，購入時未入賬;2009年末財(cái)產(chǎn)清查時，盤盈該設(shè)備，應(yīng)作為會計(jì)差錯更正，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，同時補(bǔ)提折舊。

　　二、前期差錯的處理辦法

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

　?、僮匪葜厥龇?，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。比如，2010年年報(bào)中的收入為1100萬元，在2011年10月發(fā)現(xiàn)多計(jì)收入100萬元;在編制2011年年報(bào)時，應(yīng)重編2010年年報(bào)，視同該差錯在2010年沒有發(fā)生過，即2010年的年收入應(yīng)改為正確的1000萬元。

　?、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。這里應(yīng)注意：

　　a.在發(fā)現(xiàn)前期重要差錯時，才需要采用“追溯重述法”;如果不是重要差錯，可以直接調(diào)整當(dāng)期損益等相關(guān)項(xiàng)目。

　　b.在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。比如，2010年12月發(fā)現(xiàn)2009年少提折舊500萬元，則在編制2010年年報(bào)時，調(diào)整2010年利潤表中作為比較基礎(chǔ)的2009年利潤表中的相關(guān)數(shù)據(jù);調(diào)整2010年資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。

　　③企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：前期差錯的性質(zhì);各個列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額;無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點(diǎn)、具體更正情況。

　　④在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會計(jì)政策變更和前期差錯更正的信息。

　　(2)確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。即對于前期重要差錯，本應(yīng)追溯重述，但因無法取得數(shù)據(jù)等原因無法重述，則不重述。

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