2012年中級會計實務 考點分析：第十八章(1)

　　第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項的概念$lesson$

　　1.資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。應注意：

　　(1)財務報告批準報出的組織機構是董事會或類似機構。

　　(2)資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是指資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日之間。例如，會計制度規(guī)定，企業(yè)的年度財務報告應在次年4月30日前報出。甲公司2010年度財務會計報告在2011年3月10日經(jīng)董事會批準報出，則資產(chǎn)負債表日后期間為2011年1月1日至3月10日。

　　2.資產(chǎn)負債表日后事項分為兩類：調整事項和非調整事項。

　　(1)資產(chǎn)負債表日后調整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。調整事項包括四種類型，即“調整負債、調整減值、調整收入、差錯更正”，詳見第二節(jié)。

　　(2)資產(chǎn)負債表日后非調整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。

　　第二節(jié) 調整事項的會計處理

　　一、調整事項的處理原則

　　1.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應的調整。需要調整的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表的補充資料內容(即根據(jù)權責發(fā)生制原則所編的報表)，但不包括現(xiàn)金流量表正表。

　　2.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項，應當分別以下情況進行賬務處理：

　　(1)涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。“以前年度損益調整”科目的貸方表示利潤的增加(即收入增加或費用減少)，借方表示利潤的減少(即收入的減少或費用增加)，期末余額，轉入“利潤分配――未分配利潤”科目。

　　(2)涉及利潤分配調整的事項，直接調增、調減“利潤分配――未分配利潤”。

　　(3)不涉及損益和利潤分配的事項，直接調整相關的資產(chǎn)、負債和所有者權益。

　　3.賬務處理后，還應同時調整會計報表相關項目的數(shù)字，包括：

　?、僬{整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表。在一般情況下，調整利潤表中報告年度的損益和資產(chǎn)負債表中的年末數(shù)，如報告年度為2010年，則調整2010年利潤表和所有者權益變動表的發(fā)生額及2010年資產(chǎn)負債表的年末數(shù)。

　　②調整當年編制的會計報表的年初數(shù);

　?、厶峁┍容^會計報表時，涉及前期數(shù)的，還應調整報表中的前期數(shù)。

　　4.重編附注：調整之后和調整之前發(fā)生了變化，如或有事項在資產(chǎn)負債表日后成為確定性事項，附注要重編。

　　二、調整事項的具體會計處理方法(四種類型)

　　1.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債(簡稱為調整負債)。

　　2.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額(簡稱為調整減值)。

　　在年度資產(chǎn)負債表日或以前，根據(jù)當時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當時最好的估計金額反映在會計報表中。但在資產(chǎn)負債表日后期間，所取得的新的證據(jù)證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，應對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以修正。

　　3.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入(簡稱為調整收入)。

　　4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯(差錯更正)

　　在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在的財務舞弊和差錯，應當作為調整事項，調整報告年度財務報告相關項目的數(shù)字。一般說來，財務舞弊均是重要事項;但發(fā)生的差錯，可能是重要差錯和非重要差錯。

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