會(huì)計(jì)職稱考試 初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)：存貨減值

　　一、期末計(jì)量

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

　　成本是指期末存貨的實(shí)際成本;可變現(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

　　2.可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。

　　【補(bǔ)充了解】

　　(1)產(chǎn)成品等直接用于出售的存貨

　　可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　　(2)需要經(jīng)過加工的材料存貨

　　可變現(xiàn)凈值=材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　　3.當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)，不作處理;當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值入賬，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益;以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　二、科目設(shè)置

　　“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目：貸方計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借方實(shí)際發(fā)生的存貨跌價(jià)損失金額和沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　三、賬務(wù)處理

　　當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(存貨成本-可變現(xiàn)凈值)-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額(正數(shù)計(jì)提，負(fù)數(shù)轉(zhuǎn)回) 即：應(yīng)提=應(yīng)有-已有

　　1.計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：

　　借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　2.轉(zhuǎn)回已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　【注意】本書中壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回

　　3.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本等

　　【例47-教材例1-67】2008年12月31日，甲公司×材料的賬面金額為100000元，由于市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20000元，會(huì)計(jì)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 20000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20000

　　假設(shè)2009年6月30日，×材料的賬面金額為100000元，由于市場價(jià)格上升，使得該材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為95000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備20000-(100000-95000)=15000元

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 15000

　　【例48-單選】(2010年)下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有(　)。

　　A.存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量

　　B.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

　　C.存貨期末計(jì)價(jià)應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

　　D.存貨采用計(jì)劃成本核算的，期末應(yīng)將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本

　　【答案】ABCD

　　【例49-單選】(2007年)2007年3月31日，某企業(yè)乙存貨的實(shí)際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，2007年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　)萬元。

　　A.-10　　B.0

　　C.10 　D.12

　　【答案】D

　　【解析】可變現(xiàn)凈值=110-22=88萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(100-88)=12(萬元)。

　　【補(bǔ)充】若存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為8，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=　12-8=4(萬元)。

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