2012年中級會計實務 考點分析：第二十章(8)

　　三、民間非營利組織的凈資產

　　1.凈資產概述

　　按照凈資產是否受到限制，民間非營利組織凈資產分為限定性凈資產和非限定性凈資產。如果資產或者資產所產生的經濟利益(如資產的投資收益和利息等)的使用受到資產提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)所設置的時間限制或(和)用途限制，由此形成的凈資產即為限定性凈資產，國家有關法律、行政法規(guī)對凈資產的使用直接設置限制的，該受限制的凈資產也應作為限定性凈資產;除此之外的其他凈資產應作為非限定性凈資產。

　　2.限定性凈資產的核算

　　民間非營利組織應當設置“限定性凈資產”科目來核算本單位的限定性凈資產，并可根據本單位的具體情況和實際需要，在“限定性凈資產”科目下設置相應的二級科目和明細科目。

　　(1)期末結轉限定性收入

　　期末，民間非營利組織應當將當期限定性收入的貸方余額轉為限定性凈資產，即將各收入科目中所屬的限定性收入明細科目的貸方余額轉入“限定性凈資產”科目的貸方，借記“捐贈收入――限定性收入”、“政府補助收入――限定性收入”等科目，貸記“限定性凈資產”科目。

　　【例16】2010年11月5日，某捐資舉辦的民辦學校獲得一筆23 000元的捐款，捐款人要求將款項用于獎勵該校2011年度科研比賽的前十名學生。賬務處理如下：

　　(1)2010年11月5日，收到捐款

　　借：銀行存款 23 000

　　貸：捐贈收入――限定性收入 23 000

　　(2)2010年12月31日，將捐贈收入結轉凈資產

　　借：捐贈收入――限定性收入 23 000

　　貸：限定性凈資產 23 000

　　(2)限定性凈資產的重分類

　　如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產，借記“限定性凈資產”科目，貸記“非限定性凈資產”科目。

　　3.非限定性凈資產的核算

　　(1)期末結轉非限定性收入和成本費用項目

　?、倨谀┙Y轉非限定性收入

　　期末，民間非營利組織應當將捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、商品銷售收入、投資收益和其他收入等各項收入科目中非限定性收入明細科目的期末余額轉入非限定性凈資產。

　?、谄谀┙Y轉成本費用項目

　　在會計期末，民間非營利組織應當將業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用的期末余額均結轉至非限定性凈資產。

　　(2)限定性凈資產的重分類

　　如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產，借記“限定性凈資產”科目，貸記“非限定性凈資產”科目。

　　(3)調整以前期間非限定性收入、費用項目

　　如果因調整以前期間非限定性收入、費用項目而涉及調整非限定性凈資產的，應當就需要調整的金額，借記或貸記有關科目，貸記或借記“非限定性凈資產”科目。

　　【例17】2010年5月16日，某基金會發(fā)現(xiàn)上一年度的一項無形資產攤銷6 000元未記錄。該基金會應當追溯調整2009年度業(yè)務活動表中的管理費用(調增6 000元)，減少非限定性凈資產期初數(shù)6 000元。賬務處理如下

　　借：非限定性凈資產(期初數(shù)) 6 000

　　貸：無形資產 6 000

　　會計期末，“非限定性凈資產”科目的貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產金額。

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