2012年中級經(jīng)濟法 考點講義：增值稅的征收范圍

　　增值稅的征收范圍

　　(一)銷售貨物

　　1、一般銷售貨物是指在中華人民共和國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　舉例∶甲為卷煙廠，生產(chǎn)卷煙批發(fā)給A批發(fā)商，甲是生產(chǎn)者銷售卷煙交增值稅，A批發(fā)商將煙批發(fā)給B零售商，A向B銷售時需要交增值稅， B零售商將卷煙零售給消費者時，也需要繳納增值稅。

　　2、視同銷售貨物

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費繳納營業(yè)稅);

　　案例： 甲是一家服裝廠，如果生產(chǎn)的服裝直接銷售乙，則直接按照銷售額繳納增值稅，如果雙方簽訂代銷協(xié)議，協(xié)議規(guī)定按照零售額10%收代銷手續(xù)費，甲服裝廠于4月30日上午將一批服裝交給乙商場代銷，乙于4月30日下午全部銷售給消費者，取得零銷售額為117萬元(含稅)。在5月8日甲收到乙的代銷清單，甲給乙開具了增值稅專用發(fā)票。同時甲購進原材料的增值稅發(fā)票上的金額為80萬。

　　乙商場繳納的增值稅：117/(1+17%)x17%-117/(1+17%)x17%=0

　　甲服裝廠繳納的增值稅： 117/(1+17%)x17%-80 x17%

　　(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但“相關(guān)機構(gòu)在同一縣(市)”的除外;

　　舉例：A店將貨物轉(zhuǎn)移到本市的B店，不視同銷售。

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非(增值稅)應(yīng)稅項目;

　　舉例：甲企業(yè)是剛材生產(chǎn)企業(yè)，將生產(chǎn)的鋼材蓋樓房，則自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目，視同銷售，需要繳納增值稅。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　解釋：如果將“外購”的貨物用于非應(yīng)稅項目(4)和集體福利、個人消費(5)，不作視同銷售處理;如果將外購的貨物用于投資(6)、分配(7)、贈送(8)，視同銷售。

　　【例題1】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列外購的各項貨物中，不屬于視同銷售的有(　)。

　　A、用于個人消費

　　B、用于投資

　　C、用于集體福利

　　D、用于建造廠房

　　答案：ACD

　　【例題2】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納增值稅的有( )。

　　A、將自產(chǎn)的貨物用于投資

　　B、將自產(chǎn)的貨物分配給股東

　　C、將自產(chǎn)的貨物用于集體福利

　　D、將自建的廠房對外轉(zhuǎn)讓

　　答案：ABC

　　解析：(1)選項ABC視同銷售，應(yīng)繳納增值稅; (2)選項D應(yīng)繳納營業(yè)稅

　　【例題3】增值稅一般納稅人將自產(chǎn)的貨物無償贈送他人，不征收增值稅。( )

　　答案：X

　　3、混合銷售

　　混合銷售，是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。

　　(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　提示：依納稅人的經(jīng)營主業(yè)判斷，只交一種稅：以經(jīng)營貨物為主，交增值稅;以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅。

　　舉例1：甲商場向A銷售2000元的空調(diào)同時向A收取100元安裝費，銷售空調(diào)繳納增值稅，安裝勞務(wù)繳納營業(yè)稅，這項混合銷售繳納增值稅。

　　舉例2：乙是一家裝修公司，給B提供裝修服務(wù)時同時銷售涂料，裝修服務(wù)繳納營業(yè)稅，銷售涂料繳納增值稅，因為裝修公司的主營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅，因此，這項混合銷售行為繳納營業(yè)稅。

　　(2)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為

　　稅務(wù)處理：應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。

　　(3)具體規(guī)定：

　?、購氖逻\輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

　?、陔娦啪旨敖?jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)，征收營業(yè)稅;單獨銷售無限尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

　?、奂{稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為，征收增值稅;納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅;屬于其他收入的征收營業(yè)稅。

　　④納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。

　　提示：混合和兼營銷售的區(qū)別

　　【例題1】下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是：

　　A、建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù)。

　　B、汽車建造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù)。

　　C、塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務(wù)。

　　D、電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機。

　　答案：C

　　解析：根據(jù)規(guī)定，只有C屬于既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。

　　【例題2】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)當征收增值稅的混合銷售行為有( )。

　　A、郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品

　　B、商店銷售空調(diào)并負責安裝

　　C、汽車制造廠銷售汽車，又開設(shè)門市部修理汽車

　　D、汽車修理廠修車并提供洗車服務(wù)

　　答案：BD

　　解析：(1)選項A：郵局提供郵政服務(wù)、郵局銷售集郵商品二者均征收營業(yè)稅;(2)選項B：屬于混合銷售行為，根據(jù)商店的主營業(yè)務(wù)征收增值稅;(3)選項C：銷售汽車、修理汽車二者均征收增值稅，不屬于混合銷售行為;(4)選項D：屬于混合銷售行為，根據(jù)修理廠的主營業(yè)務(wù)征收增值稅。

　　【例題3】從事運輸業(yè)務(wù)的納稅人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，應(yīng)繳納營業(yè)稅。( )

　　答案：×

　　4、增值稅特殊應(yīng)稅項目

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅;

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);

　　(3)典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù);

　　(4)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品;

　　提示：郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅，征收營業(yè)稅;

　　(5)郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊;

　　提示：郵政部門發(fā)行報刊，不征收增值稅，征收營業(yè)稅;

　　(6)單獨銷售移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的;

　　(7)縫紉業(yè)務(wù);

　　(8)對經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅;

　　提示：經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅，征收營業(yè)稅;

　　(9)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅;

　　提示：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅;

　　(10)對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅;

　　提示：對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅，征收營業(yè)稅;

　　(11)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN(以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅;

　　(12)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅;

　　提示：納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

　　(13)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，征收增值稅。

　　5、不征收增值稅的項目

　　(1)供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅，征收營業(yè)稅;

　　(2)體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅，征收營業(yè)稅;

　　(3)對增值稅納稅人收取的會員費收入，不征收增值稅;

　　(二)、提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

　　舉例：A企業(yè)委托B加工煙絲，委托方A為消費稅納稅義務(wù)人，受托方B提供加工勞務(wù)，為增值稅納稅義務(wù)人。

　　1、自2009年1月1日起，在中國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)(不包括經(jīng)國務(wù)院批準適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè))，為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。 但是，以下情形不繳納增值稅：

　　(1)油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　(2)非油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給油氣田企業(yè)或其他非油氣田企業(yè)，其提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，不繳納增值稅;

　　(3)油氣田企業(yè)分包非油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù)，不繳納增值稅;

　　(4)油氣田企業(yè)與其所屬非獨立核算單位之間以及其所屬非獨立核算單位之間移送貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　2、納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　(三)進口貨物，是指進入中國關(guān)境的貨物。對于進口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　【例題1】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有(　)。

　　A、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)

　　B、郵政部門發(fā)行報刊

　　C、商店銷售集郵商品

　　D、納稅人從事商品期貨和貴重金屬期貨業(yè)務(wù)

　　答案：ACD

　　解析;本題考核增值稅的征稅范圍。要注意區(qū)分增值稅與營業(yè)稅的征稅范圍劃分。郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊征收增值稅，郵政部門發(fā)行報刊繳納營業(yè)稅。

　　【例題2】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定。下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有( )。

　　A、郵政部門銷售集郵商品

　　B、郵票廠印制郵票

　　C、納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的

　　D、對經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方

　　答案：BCD

　　【例題3】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納增值稅的有( )。

　　A、銷售機器設(shè)備

　　B、郵政部門發(fā)行報刊

　　C、進口貨物

　　D、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)

　　答案：ACD

　　【例題4】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不繳納增值稅的是( )。

　　A、電力公司銷售電力

　　B、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費

　　C、郵局銷售郵票

　　D、典當行銷售死當物品

　　答案：C

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