2012年中級會計實務 知識點：存貨的確認和初始計量

　　一、存貨的概念與確認條件

　　存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。應注意：勞務成本的余額也反映在存貨中。

　　二、存貨的初始計量

　　存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　1.外購的存貨

　　(1)存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　【例1】甲公司支付117萬元購入原材料用于生產，取得了增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。則購入原材料的賬務處理為(單位：萬元)：

　　借：原材料 100

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 17(代墊)

　　貸：銀行存款 117

　　【2004年試題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年4月購入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30 000元，增值稅稅額為5 100元。該批A材料在運輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤;在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為(　)元。

　　A.29700　 B.29997 C.30300 　D.35400

　　【答案】C

　　【解析】該批入庫A材料的實際總成本=30000+300=30300元。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額不計入材料成本。運輸過程中的合理損耗構成材料的入庫成本。所以該批入庫材料的實際成本為發(fā)票上注明的不含增值稅額的買價加上入庫挑選整理費用。

　　(2)商品流通企業(yè)進貨費用的處理

　　商品流通企業(yè)進貨費用有三種處理辦法：

　?、偕唐妨魍ㄆ髽I(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本。

　?、谶M貨費用可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益(主營業(yè)務成本);對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。

　　③進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益(銷售費用)。

　　2.通過進一步加工而取得的存貨

　　(1)委托外單位加工的存貨

　　委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。

　　【例2】甲企業(yè)委托外單位加工材料(非金銀首飾)，原材料價款20萬元，加工費用5萬元，由受托方代收代繳的消費稅0.5萬元(不考慮增值稅)，材料已經加工完畢驗收入庫，加工費用尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實際成本核算。根據(jù)該項經濟業(yè)務，委托方應作如下賬務處理：

　?、偃绻蟹绞栈丶庸ず蟮牟牧嫌糜诶^續(xù)生產應稅消費品，委托方的賬務處理如下：

　　借：委托加工物資 200 000

　　貸：原材料 200 000

　　借：委托加工物資 50 000

　　應交稅費――應交消費稅 5 000

　　貸：應付賬款 55 000

　　借：原材料 250 000

　　貸：委托加工物資 250 000

　?、谌绻蟹绞栈丶庸ず蟮牟牧现苯佑糜阡N售，委托方的賬務處理如下：

　　借：委托加工物資 200 000

　　貸：原材料 200 000

　　借：委托加工物資(50000+5000) 55 000

　　貸：應付賬款 55 000

　　借：原材料 255 000

　　貸：委托加工物資 255 000

　　【2010年試題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2009 年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.252 B.254.04 C.280 D.282.04

　　【答案】C

　　【解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產應稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，計入應交稅費――應交消費稅。如果用于直接出售，消費稅計入加工物資成本。甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值 =原材料 240+加工費12+消費稅28 = 280(萬元)。

　　(2)自行生產的存貨

　　通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。通常，產成品成本=原材料+人工費+制造費用。一般賬務處理是：

　　借：生產成本

　　貸：原材料

　　應付職工薪酬

　　銀行存款等

　　借：庫存商品

　　貸：生產成本

　　3.投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外;協(xié)議不公允時，存貨應按公允價值入賬。

　　4.通過提供勞務取得的存貨

　　通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用確定。比如，甲公司承接了一個技術服務項目，期末勞務成本余額為10萬元(相當于在產品)，應作為存貨反映在資產負債表中。

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