2012年初級經(jīng)濟法 考點講義：稅款征收的其他法律規(guī)定

　　(一)稅收優(yōu)先執(zhí)行

　　1、稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;

　　2、納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行;

　　3、納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關處以罰款，沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　提示：(1)無擔保的債權(quán)、工商部門的罰款：稅收優(yōu)先;(2)有物權(quán)擔保的債權(quán)：納稅人先欠稅后物權(quán)擔保(抵押、質(zhì)押、留置)的，稅收優(yōu)先;納稅人先物權(quán)擔保(抵押、質(zhì)押、留置)，后欠稅的，物權(quán)擔保(抵押、質(zhì)押、留置)優(yōu)先。

　　【例題】關于稅收優(yōu)先權(quán)的下列表述中，正確的有(　)。(2010年)

　　A、除法律另有規(guī)定外，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)

　　B、納稅人有欠繳稅款情形而又以其財產(chǎn)設定抵押的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)

　　C、納稅人以其財產(chǎn)設定質(zhì)押后又發(fā)生欠繳稅款的，稅收優(yōu)先于質(zhì)權(quán)

　　D、納稅人欠繳稅款，同時又被處以行政性罰款，稅款優(yōu)先于罰款

　　答案：ABD

　　解析：稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外，選項A正確;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行，B正確，選項C錯誤;納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得， D正確。

　　(二)稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)

　　1、代位權(quán)：欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》的規(guī)定行使代位權(quán)。

　　2、撤銷權(quán)：欠繳稅款的納稅人因放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》的規(guī)定行使撤銷權(quán)。

　　3、稅務機關行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。

　　【例題】稅務機關行使代位權(quán)的，可以免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。(　 )(2008年)

　　答案：×

　　(三)納稅人涉稅事項的公告與報告

　　1、欠繳稅款數(shù)額較大(5萬元以上)的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務機關報告。

　　2、納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押的，應當向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。

　　4、納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務;納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。

　　5、納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告;未結(jié)清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。

　　【例題】納稅人有合并、分立情形的應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的應當由(　)。

　　A、合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務

　　B、合并前的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務

　　C、合并后的納稅人對未履行的納稅義務承擔連帶責任

　　D、合并前的納稅人對未履行的納稅義務承擔連帶責任

　　答案：A

　　(四)稅款的追繳與退還：

　　即多繳稅款與少繳稅款的原因及稅務處理