2012年初級經濟法 講義：稅務行政復議與行政訴訟(1)

　　一、稅務行政復議

　　(一)稅務行政復議的受案范圍

　　1、稅務機關作出的征稅行為：包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務人、受稅務機關委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。(必經復議)

　　2、稅務機關作出的稅收保全措施。

　　3、稅務機關未及時解除保全措施，使納稅人及其他當事人合法權益遭受損失的行為。

　　4、稅務機關作出的強制執(zhí)行措施。

　　5、稅務機關作出的行政處罰行為：

　　(1)罰款;(2)沒收財物和違法所得;(3)停止出口退稅權。

　　6、稅務機關不予依法辦理或者答復的行為：

　　(1)不予審批減免稅或者出口退稅;(2)不予抵扣稅款;(3)不予退還稅款;(4)不予頒發(fā)稅務登記證、發(fā)售發(fā)票;(5)不予開具完稅憑證和出具票據(jù);(6)不予認定為增值稅一般納稅人;(7)不予核準延期申報、批準延期繳納稅款。(前三項必經復議)

　　7、稅務機關作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。

　　8、收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。

　　9、稅務機關責令納稅人提供納稅擔?；蛘卟灰婪ù_認納稅擔保有效的行為。

　　10、稅務機關不依法給予舉報獎勵的行為。

　　11、稅務機關作出的通知出境管理機關阻止出境行為。

　　12、稅務機關作出的其他具體行政行為。

　　在對具體行政行為申請復議時，可一并向復議機關提出對該規(guī)定的審查申請：(1)國家稅務總局和國務院其他部門的規(guī)定;(2)其他各級稅務機關的規(guī)定;(3)地方各級人民政府的規(guī)定;(4)地方人民政府工作部門的規(guī)定。(此處的規(guī)定不含規(guī)章)

　　提示：納稅人、扣繳義務人及納稅擔保人對：(1)稅務機關作出的征稅行為;(2)稅務機關不予審批減免稅或者出口退稅;(3)稅務機關不予抵扣稅款;(4)稅務機關不予退還稅款，不服的，應當先向復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟(行政復議前置)。

　　解釋：稅務的技術性爭議，適用復議前置。常見的稅務爭議為主體、數(shù)額、方式等爭議，不包括處罰、強制、保全。

　　【例題1】根據(jù)稅務行政復議法律制度的規(guī)定，納稅人對稅務機關作出的下列具體行政行為不服時，可以選擇申請行政復議或者直接提起行政訴訟的是( )。(2010年)

　　A、確認適用稅率 B、收繳發(fā)票 C、確認計稅依據(jù) D、加收稅收滯納金

　　答案：B

　　解析：稅務行政復議中，復議前置的納稅爭議只有以下四種情形：(1)稅務機關作出的征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務人、受稅務機關委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。(2)不予審批減免稅或者出口退稅;(3)不予抵扣稅款;(4)不予退還稅款。其他稅務具體行政行為，都是可以直接提起行政訴訟，也可以選擇申請行政復議。

　　【例題2】納稅人對稅務機關的下列行為不服時，可以申請行政復議的有(　)。

　　A、稅務機關為其核定應納稅額

　　B、稅務機關對其作出的加收滯納金的決定

　　C、稅務機關關于具體貫徹落實稅收法規(guī)的規(guī)定

　　D、稅務機關責令其提供納稅擔保

　　答案：ABD

　　解析：本題考核行政復議的情形。復議機關只受理對具體行政行為不服提出的行政復議申請，換言之，即對抽象行政行為(規(guī)章、規(guī)定等)不服，不屬于行政復議的受理范圍。納稅人如果認為稅務機關的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定不合法，可以向有關機關進行反映，或者在對具體行政行為申請行政復議時，一并向復議機關提出對該規(guī)定的審查申請，但不包括規(guī)章。

　　【例題3】納稅人對稅務機關(　)的行為不服，可以不經行政復議，直接向人民法院提起行政訴訟。

　　A、不予核準延期申報、批準延期繳納稅款

　　B、不予審批減免稅或者出口退稅

　　C、不予抵扣稅款或者退還稅款

　　D、不予頒發(fā)稅務登記證、發(fā)售發(fā)票

　　答案：AD

　　解析：本題考核稅務行政復議前置程序的適用。應當先申請復議，對行政復議決定不服，才能向人民法院提起行政訴訟的稅務具體行政行為包括：(1)稅務機關作出的征稅行為;(2)稅務機關不予審批減免稅或者出口退稅;(3)稅務機關不予抵扣稅款;(4)稅務機關不予退還稅款。

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