會(huì)計(jì)職稱考試 初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn):應(yīng)付職工薪酬(3)
(二)非貨幣性福利
(1)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工:
?、?根據(jù)受益對(duì)象,按照產(chǎn)品的公允價(jià)值(價(jià)稅合計(jì))確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬:
借:管理費(fèi)用(生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目)
貸:應(yīng)付職工薪酬
?、冢捍_認(rèn)產(chǎn)品收入時(shí):
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
③:結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
(2)將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用:
?、伲簯?yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬,分錄為:
借:管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用
貸:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利
?、冢和瑫r(shí):
借:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利
貸:累計(jì)折舊
(3)租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用,
?、?應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬,分錄為:
借:管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用
貸:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利
?、冢褐Ц蹲饨饡r(shí):
借:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利
貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金
難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利,直接計(jì)入當(dāng)期損益
1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工
應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,按照該產(chǎn)品的含稅公允價(jià)值,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬,借記: “生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、等科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利”科目。
企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí),應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,借記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本,涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
【例題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2010年12月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司人員,其中生產(chǎn)工人400人,總部管理人員100人。該批產(chǎn)品單件成本為1.2萬(wàn)元,市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件2萬(wàn)元(不含增值稅),不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
[答疑編號(hào)1187020116]
『正確答案』
應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額=400×2×(1+17%)=936 (萬(wàn)元)
應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=100×2×(1+17%)=234 (萬(wàn)元)
借:生產(chǎn)成本 936
管理費(fèi)用 234
貸:應(yīng)付職工薪酬 1 170
借:應(yīng)付職工薪酬 1 170
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000(500×2)
應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600(500×1.2)
貸:庫(kù)存商品 600
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