《中級財務管理》知識點：企業(yè)營運稅務管理(2)

更新時間：2012-07-04 09:21:00 來源：|0

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　　二、生產(chǎn)的稅務管理

　　(一)生產(chǎn)過程稅務管理的主要內(nèi)容

存貨的稅務管理	我國企業(yè)會計準則規(guī)定，存貨計價可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等計價方法。如果企業(yè)處在所得稅的免稅期，則可以選擇先進先出法，以減少當期材料成本，擴大當期利潤。如果企業(yè)盈利能力很強，為減輕稅負可以采用加大產(chǎn)品中材料費用的存貨計價方法以減少當期利潤，推遲納稅。
固定資產(chǎn)的稅務管理	企業(yè)可以采用直線法或加速法對固定資產(chǎn)計提折舊，不同的折舊方法影響當期費用和產(chǎn)品成本。如果采用直線法，企業(yè)各期稅負均衡；如果采用加速折舊法，企業(yè)生產(chǎn)前期利潤較少、從而納稅較少，生產(chǎn)后期利潤較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用。
人工工資的稅務管理	企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理工資薪金支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除時，可以全額據(jù)實扣除。因此，企業(yè)在安排工資、薪金支出的同時，應當充分考慮工資、薪金支出對企業(yè)所得稅和個人所得稅的影響。
費用的稅務管理	不同的費用分攤方法會擴大或縮小產(chǎn)品成本，從而影響企業(yè)利潤水平和稅收，企業(yè)可以通過選擇有利的分攤方法來進行稅收籌劃。

　　(二)生產(chǎn)過程稅收籌劃

　　【例7-10】

　　某企業(yè)2008年先后進貨兩批，數(shù)量相同，進價分別為400萬元和600萬元。2009年和2010年各出售一半，售價均為1000萬元。所得稅稅率為25%，假設不存在納稅調(diào)整項。試比較采用加權平均法和先進先出法兩種不同計價方法對企業(yè)所得稅和凈利潤的影響。

　　分析如下：

　　在加權平均法和先進先出法下，銷售成本、企業(yè)所得稅和凈利潤的計算如下表：

　　表7-5 不同計價方法影響稅金情況表 (單位：萬元)

項目	加權平均法		先進先出法
項目	2008年	2009年	2008年	2009年
銷售收入	1000	1000	1000	1000
銷售成本	500	500	400	600
稅前利潤(應納稅所得額)	500	500	600	400
所得稅	125	125	150	100
凈利潤	375	375	450	300

　　從上表可知，雖然各項數(shù)據(jù)的兩年合計相等，但不同的計價方法對當年企業(yè)所得稅和凈利潤影響不同。顯然，在社會經(jīng)濟處于通貨緊縮的時期，采用先進先出法比較合適，而在社會經(jīng)濟比較穩(wěn)定的時期,采用加權平均法比較合適。

　　不同的存貨計價方法，會使結轉當期營業(yè)成本的數(shù)額有所不同。這主要表現(xiàn)在以下四個方面：(1)期末存貨如果計價過低，計入當期的成本費用就會較高，當期的利潤會相應減少;(2)期末存貨計價過高，計入當期的成本費用就會較低，當期的利潤會相應增加;(3)期初存貨計價過低，計入當期的成本費用就會較低，當期的利潤會相應增加;(4)期初存貨如果計價過高，計入當期的成本費用就會較高，當期的利潤會相應減少。

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