《中級財務管理》知識點:企業(yè)營運稅務管理(2)
更新時間:2012-07-04 09:21:00
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二、生產(chǎn)的稅務管理
(一)生產(chǎn)過程稅務管理的主要內(nèi)容
存貨的稅務管理 |
我國企業(yè)會計準則規(guī)定,存貨計價可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等計價方法。如果企業(yè)處在所得稅的免稅期,則可以選擇先進先出法,以減少當期材料成本,擴大當期利潤。如果企業(yè)盈利能力很強,為減輕稅負可以采用加大產(chǎn)品中材料費用的存貨計價方法以減少當期利潤,推遲納稅。 |
固定資產(chǎn)的稅務管理 |
企業(yè)可以采用直線法或加速法對固定資產(chǎn)計提折舊,不同的折舊方法影響當期費用和產(chǎn)品成本。如果采用直線法,企業(yè)各期稅負均衡;如果采用加速折舊法,企業(yè)生產(chǎn)前期利潤較少、從而納稅較少,生產(chǎn)后期利潤較多、從而納稅較多,加速折舊法起到了延期納稅的作用。 |
人工工資的稅務管理 |
企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的合理工資薪金支出,在企業(yè)所得稅稅前扣除時,可以全額據(jù)實扣除。因此,企業(yè)在安排工資、薪金支出的同時,應當充分考慮工資、薪金支出對企業(yè)所得稅和個人所得稅的影響。 |
費用的稅務管理 |
不同的費用分攤方法會擴大或縮小產(chǎn)品成本,從而影響企業(yè)利潤水平和稅收,企業(yè)可以通過選擇有利的分攤方法來進行稅收籌劃。
|
(二)生產(chǎn)過程稅收籌劃
【例7-10】
某企業(yè)2008年先后進貨兩批,數(shù)量相同,進價分別為400萬元和600萬元。2009年和2010年各出售一半,售價均為1000萬元。所得稅稅率為25%,假設不存在納稅調(diào)整項。試比較采用加權平均法和先進先出法兩種不同計價方法對企業(yè)所得稅和凈利潤的影響。
分析如下:
在加權平均法和先進先出法下,銷售成本、企業(yè)所得稅和凈利潤的計算如下表:
表7-5 不同計價方法影響稅金情況表 (單位:萬元)
項目 |
加權平均法 |
先進先出法 | ||
2008年 |
2009年 |
2008年 |
2009年 | |
銷售收入 |
1000 |
1000 |
1000 |
1000 |
銷售成本 |
500 |
500 |
400 |
600 |
稅前利潤(應納稅所得額) |
500 |
500 |
600 |
400 |
所得稅 |
125 |
125 |
150 |
100 |
凈利潤 |
375 |
375 |
450 |
300 |
從上表可知,雖然各項數(shù)據(jù)的兩年合計相等,但不同的計價方法對當年企業(yè)所得稅和凈利潤影響不同。顯然,在社會經(jīng)濟處于通貨緊縮的時期,采用先進先出法比較合適,而在社會經(jīng)濟比較穩(wěn)定的時期,采用加權平均法比較合適。
不同的存貨計價方法,會使結轉當期營業(yè)成本的數(shù)額有所不同。這主要表現(xiàn)在以下四個方面:(1)期末存貨如果計價過低,計入當期的成本費用就會較高,當期的利潤會相應減少;(2)期末存貨計價過高,計入當期的成本費用就會較低,當期的利潤會相應增加;(3)期初存貨計價過低,計入當期的成本費用就會較低,當期的利潤會相應增加;(4)期初存貨如果計價過高,計入當期的成本費用就會較高,當期的利潤會相應減少。
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