2012年《中級會計實務(wù)》考點:所得稅會計概述
一、所得稅概念
所得稅的核算是會計核算中的重點和難點,“所得稅”是個統(tǒng)稱,在具體核算時應(yīng)分成兩條線:應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。
(1)應(yīng)交所得稅。其特點是:按稅法計算、屬于負(fù)債要素、列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。
(2)所得稅費(fèi)用。其特點是:按會計準(zhǔn)則的規(guī)定計算、屬于費(fèi)用要素、列示在利潤表中。
只有明確了應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用是兩個不同的概念,在會計處理時才不會混淆。值得說明的是,本章的最終目標(biāo)是要確定所得稅費(fèi)用。
二、所得稅核算方法
按照會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ),對于兩者之間的差額(即暫時性差異)分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。
三、所得稅會計核算程序
(1)確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值。
(2)確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。
(3)確定暫時性差異,相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
(4)確定應(yīng)交所得稅。
(5)確定所得稅費(fèi)用。
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