2012年《中級會計實務(wù)》考點：所得稅會計概述

　　一、所得稅概念

　　所得稅的核算是會計核算中的重點和難點，“所得稅”是個統(tǒng)稱，在具體核算時應(yīng)分成兩條線：應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。

　　(1)應(yīng)交所得稅。其特點是：按稅法計算、屬于負(fù)債要素、列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　(2)所得稅費(fèi)用。其特點是：按會計準(zhǔn)則的規(guī)定計算、屬于費(fèi)用要素、列示在利潤表中。

　　只有明確了應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用是兩個不同的概念，在會計處理時才不會混淆。值得說明的是，本章的最終目標(biāo)是要確定所得稅費(fèi)用。

　　二、所得稅核算方法

　　按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額(即暫時性差異)分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。

　　三、所得稅會計核算程序

　　(1)確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值。

　　(2)確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。

　　(3)確定暫時性差異，相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

　　(4)確定應(yīng)交所得稅。

　　(5)確定所得稅費(fèi)用。

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