會計職稱：提升出口退稅收益

　　國家為鼓勵納稅人擴大出口規(guī)模，我國現行有關消費稅的稅收法規(guī)對出口應稅消費品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要出口的消費品不是國家禁止或限制出口的貨物，納稅人在出口環(huán)節(jié)可享受退(免)稅待遇。由此，企業(yè)若能對出口應稅消費品的消費稅進行合理籌劃，可使企業(yè)資金實現稅后利潤最大化

　　一、退關貨物調節(jié)補稅時間等于獲得無息貸款

　　根據《消費稅暫行條例實施細則》第二十二條規(guī)定，出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者須及時向其機構所在地或居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經機構所在地或居住地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再申報補繳消費稅。

　　由此，在發(fā)生出口貨物退關或退貨時，適當調節(jié)辦理補稅的時間，可在一定時期占用消費稅稅款，相當于獲得一筆無息貸款。

　　二、依經濟走勢選擇結匯時間可改變納稅金額

　　根據《消費稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可選擇銷售額發(fā)生的當天或當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后一年內不得變更。

　　從納稅籌劃的角度看，人民幣折合率既可采用銷售額發(fā)生當天的國家外匯牌價，也可用當月初的外匯牌價。一般說，外匯市場波動越大，通過選擇折合率進行納稅籌劃的必要性越大。

　　需要指出的是，由于匯率的折算方法一經確定，一年內不得變動。因此，在選擇匯率折算方法時，需要納稅人對未來的經濟形勢及匯率走勢作出恰當的判斷。

　　三、不同稅率商品分開申報可提高退稅金額

　　增值稅和消費稅是屬于交叉征收的稅種，出口應稅消費品在出口報關時，往往既涉及增值稅的退(免)稅，也涉及消費稅的退(免)稅，因此，通常所說的出口退(免)稅，主要指退(免)增值稅和消費稅。而消費稅和增值稅的不同之處在于退稅稅率的確定和出口應稅消費品退稅的計算。

　　我國稅法規(guī)定，企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。這就要求企業(yè)在申報出口退稅時，應分開核算不同稅率的應稅消費品，以獲得應有的退稅額，避免因從低稅率退稅而減少收益。同時須強調的是，消費稅出口退稅僅適用于有出口經營權的外貿企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業(yè)受其他外貿企業(yè)委托代理出口應稅消費品。生產企業(yè)出口或委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品，則不予退還消費稅。

　　出口應稅消費品的應退消費稅稅款，分兩種情況處理：屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，計算公式為：應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率;屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，計算公式為：應退消費稅稅款=出口數量×單位稅額。

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