2013年會計職稱《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)要點(diǎn)：所得稅費(fèi)用

第六章 利潤

　　第二節(jié) 所得稅費(fèi)用

　　企業(yè)所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅(當(dāng)期應(yīng)交所得稅)和遞延所得稅兩個部分。

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)

　　(一)應(yīng)交所得稅的計算

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　舉例1：企業(yè)收入5000，費(fèi)用4000，假如4000中有500是罰款，則會計上利潤總額1000，稅法上應(yīng)納稅所得額為1500(5000-3500或1000+500)。

　　舉例2：企業(yè)收入5000，費(fèi)用4000，假如4000中有福利500，稅法允許的上限是200，則會計上利潤總額1000，稅法上應(yīng)納稅所得額為1300(1000+(500-200))。

　　(1)納稅調(diào)減：五年補(bǔ)虧、國債利息收入

　　(2)納稅調(diào)增：稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已計入當(dāng)期費(fèi)用，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi))，以及稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金等)。

　　二、所得稅費(fèi)用的會計處理

　　1.賬戶設(shè)置：

　　(1)遞延所得稅負(fù)債：負(fù)債類，核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。(2)遞延所得稅資產(chǎn)：資產(chǎn)類，核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。

　　2.會計處理

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

　　(2)遞延所得稅資產(chǎn)增加 遞延所得稅資產(chǎn)減少

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用

　　貸：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　(3)遞延所得稅負(fù)債減少 遞延所得稅負(fù)債增加

　　借：遞延所得稅負(fù)債 借：所得稅費(fèi)用

　　貸：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債

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