第七章

　　四、計(jì)算題

　　27、2010年12月1日，A公司與B公司經(jīng)協(xié)商用一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)交換B公司的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本為1 300萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為借方余額200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 600萬(wàn)元。固定資產(chǎn)的賬面余額為800萬(wàn)元，累計(jì)折舊額為200萬(wàn)元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為2 000萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷為1 000萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，稅務(wù)核定營(yíng)業(yè)稅為5萬(wàn)元。A公司換入的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)核算，B公司換入的交易性金融資產(chǎn)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，假定該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮與固定資產(chǎn)有關(guān)的增值稅。

　　要求：

　　分別計(jì)算A、B公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值并進(jìn)行賬務(wù)處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，保留兩位小數(shù))

　　【正確答案】：A公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=1 300+200=1 500(萬(wàn)元)

　　則換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=[500/(500+900)]×1 500=535.71(萬(wàn)元)

　　則換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=[900/(500+900)]×1 500=964.29(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　535.71

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　964.29

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本　　　　 　1 300

　　――公允價(jià)值變動(dòng)　　　　200

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　貸：投資收益 200

　　B公司換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(800-200-100)+(2 000-1 000-100)=1 400(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　500

　　累計(jì)折舊　　　　　　　200

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　100

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　800

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　1 400

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　1 000

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　 100

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　 　500

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　 2 000

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5

　　28、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2010年度發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：

　　(1)甲公司以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品換入A公司的一臺(tái)設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為420 000元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 000元，計(jì)稅價(jià)格(等于公允價(jià)值)為500 000元，增值稅稅率為17%。甲公司另向A公司支付銀行存款15 000元(其中包括支付補(bǔ)價(jià)100 000元，收取增值稅銷項(xiàng)稅額85 000元)，同時(shí)為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用5 000元。A公司的設(shè)備系2008年購(gòu)入，原價(jià)為800 000元，已提折舊220 000元，已提減值準(zhǔn)備20 000元，設(shè)備的公允價(jià)值為600 000元。

　　(2)甲公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資與B公司交換一臺(tái)設(shè)備和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為250萬(wàn)元，其中其他權(quán)益變動(dòng)明細(xì)借方30萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為190萬(wàn)元;B公司的設(shè)備系2009年2月購(gòu)入，原價(jià)為80萬(wàn)元，累計(jì)折舊40萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為170萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元，甲公司支付給B公司銀行存款18.5萬(wàn)元(其中包括支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬(wàn)元)，為換入資產(chǎn)支付共計(jì)相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。

　　(3)甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)交換C公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為320 000元(其中成本為240 000元，公允價(jià)值變動(dòng)為80 000元)，公允價(jià)值為360 000元。換入的原材料賬面價(jià)值為280 000元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為300 000元，增值稅為51 000元，甲公司收到C公司支付的銀行存款9 000元(其中包括收取補(bǔ)價(jià)60 000元，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51 000元)。

　　(4)假設(shè)甲公司與A、B、C公司的非貨幣性資產(chǎn)交換均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，增值稅稅率17%。

　　要求：

　　根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】：(1)甲公司換入設(shè)備的成本

　　=500 000+100 000+5 000

　　=605 000(元)

　　借：固定資產(chǎn) 605 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85 000

　　銀行存款 20 000(15 000+5 000)

　?、诮瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本 410 000

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000

　　貸：庫(kù)存商品 420 000

　　(2)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=190+10+10=210(萬(wàn)元)

　　設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=50/(50+150) ×100%=25%

　　無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=150/(50+150)×100%=75%

　　則換入設(shè)備的入賬價(jià)值=210×25%=52.5(萬(wàn)元)

　　換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=210×75%=157.5(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn)――設(shè)備　　 52.5

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8.5

　　無(wú)形資產(chǎn) 　　　　　　 157.5

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 30

　　資本公積――其他資本公積　30

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　 　 250

　　銀行存款　　　　　 28.5

　　(3)甲公司換入原材料的成本

　　=360 000-60 000=300 000(元)

　　借：原材料 300 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 000

　　銀行存款 9 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 240 000

　　――公允價(jià)值變動(dòng) 80 000

　　投資收益 40 000

　　借：資本公積――其他資本公積 80 000

　　貸：投資收益 80 000

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