初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》難點(diǎn)：印花稅

　第五章、其他相關(guān)稅收法律制度

　　五、印花稅(難點(diǎn))

　　1、印花稅的特點(diǎn)：兼有憑證稅和行為稅性質(zhì);征稅范圍廣泛;稅率低;納稅人自行完稅。

　　2、印花稅的納稅人：①立合同人(合同的當(dāng)事人，即對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位或個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人);②立賬簿人;③立據(jù)人;④領(lǐng)受人;⑤使用人;⑥各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。P181-182

　　3、印花稅的征稅范圍：

　?、俳?jīng)濟(jì)合同：購(gòu)銷合同;加工承攬合同;建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同;建筑安裝工程承包合同;財(cái)產(chǎn)租賃合同;倉(cāng)儲(chǔ)保管合同;借款合同;財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同;技術(shù)合同。

　　在確定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)合同的范圍時(shí)，應(yīng)注意以下三個(gè)問(wèn)題：

　　具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅(具有合同性質(zhì)的憑證，指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證);

　　未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花;

　　同時(shí)書立合同和開立單據(jù)的貼花方法(如既書立合同，又開立單據(jù)，只就合同貼花;凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同適用的，其使用的單據(jù)應(yīng)按規(guī)定貼花)

　?、诋a(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：我國(guó)印花稅稅目中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)。另：土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

　　③營(yíng)業(yè)賬簿：資金賬簿(“實(shí)收資本”和“資本公積”金額增減變化);其他營(yíng)業(yè)賬簿：用于福利的(自辦的學(xué)校、托兒所、幼兒園設(shè)置的經(jīng)費(fèi)收支賬簿，不反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng))，不貼花。對(duì)采用一級(jí)核算形式的單位，只就財(cái)會(huì)部門設(shè)置的賬簿貼花。企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花;企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。

　　注：納入征稅范圍的營(yíng)業(yè)賬簿，不按立賬簿人是否屬于經(jīng)濟(jì)組織來(lái)劃定范圍，而是按賬簿的經(jīng)濟(jì)用途來(lái)確定征免界限。P182-185

　　4、印花稅的計(jì)稅依據(jù)：購(gòu)銷金額;承攬收入;收取費(fèi)用;承包金額;租賃金額;運(yùn)費(fèi)收入;倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用;借款金額;保險(xiǎn)費(fèi)等。營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額為其計(jì)稅依據(jù)。P186

　　5、印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率

　?、俳杩詈贤惵蕿?.05‰;(0.00005)

　?、谫?gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等，稅率為0.3‰;(0.0003)

　?、奂庸こ袛埡贤?、建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營(yíng)業(yè)賬簿，稅率為0.5‰;(0.0005)

　?、茇?cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，稅率為1‰;(0.001)

　?、菀蚬善辟I賣、繼承、贈(zèng)與而書立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”，稅率為1‰。(0.001)

　　6、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?、賹?shí)行比例稅率的憑證：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率

　?、趯?shí)行定額稅率的憑證：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

　?、蹱I(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：應(yīng)納稅額=(實(shí)收資本+資本公積)×0.5‰

　?、芷渌~簿按件貼花，每件5元。P187

　　7、印花稅稅收減免

　　P190-192

　　8、印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、期限

　?、儆』ǘ悜?yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花;②印花稅一般實(shí)行就地納稅;③繳納方法：自行貼花、匯貼匯繳、委托代征。

  【合格標(biāo)準(zhǔn)】

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