初級會計職稱《初級會計實務》易混淆點:現金折扣與商業(yè)折扣的區(qū)別
初級職稱《初級會計實務》知識點總結:現金折扣與商業(yè)折扣的區(qū)別
現金折扣是債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。
現金折扣與商業(yè)折扣的會計處理區(qū)別:
現金折扣是指銷貨方為鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內盡快付款,而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待,即從應支付的貨款總額中扣除一定比例的金額。現金折扣通常以分數形式反映,如2/10(說明10天內付款可得到2%的折扣)、1/20等。
對于現金折扣的會計處理,會計上有兩種處理方法可供選擇,一是總價法,二是凈價法。在我國會計實務中,通常采用總價法。
現行會計制度規(guī)定,現金折扣在實際發(fā)生時作為當期費用處理。由于現金折扣采用總價法核算,因此在對增值稅的處理上,會計制度的規(guī)定和稅法的規(guī)定完全一致,由此形成并計入費用的折扣差額,可在稅前扣除。因為現金折扣是為了早日收回資金而給予客戶的一種資金減讓,本質上是一種融資行為,因此是一種財務費用。根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十六條規(guī)定可稅前列支。
在企業(yè)的銷售業(yè)務中,經常會遇到銷售折扣的情況?,F行制度對現金折扣的會計處理規(guī)定得比較明確,而對商業(yè)折扣的會計處理規(guī)定得卻并不那么清晰明了。為了讓廣大會計人員有一個系統(tǒng)的了解,筆者對折扣的會計、稅務規(guī)定做一個較為全面的解析,希望能夠拋磚引玉。
商業(yè)折扣(稅法中又稱“折扣銷售”)指實際銷售商品或提供勞務時,將價目單中的報價打一個折扣后提供給客戶,這個折扣就叫商業(yè)折扣。商業(yè)折扣通常明列出來,以百分數如5%、10%的形式表示,買方只需按照標明價格的百分比付款即可。
現行會計制度對于商業(yè)折扣沒有明確的規(guī)定,根據現有會計科目的設置,再參照以前的《企業(yè)會計制度》,可以得出的合理會計處理方法,即按扣除折扣后的金額入帳。
現行稅法(國稅發(fā)[1993]154號《關于增值稅若干具體問題的規(guī)定》第(二)條)對商業(yè)折扣的納稅規(guī)定是:納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。
另外,國稅函發(fā)[1997]472號《國家稅務總局關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》規(guī)定:納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計算征收所得稅。
商業(yè)折扣和現金折扣是企業(yè)銷售時采取的優(yōu)惠方式,它們都是會計術語,在實務上易與稅務術語混淆不清,現將該會計術語與稅務術語的關系列示如下:(稅法)折扣銷售(采取折扣方式銷售貨物)=(會計)商業(yè)折扣;(稅法)銷售折扣=(會計)現金折扣。
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