初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》知識點鞏固：固定資產(chǎn)

　　為了方便各位同學(xué)2013年初級會計職稱考試學(xué)習(xí)階段已經(jīng)開始，小編特此整理搜集了關(guān)于初級會計實務(wù)章節(jié)知識點，希望廣大考生通過考前的日積月累，以此來幫助大家鞏固知識點，成功獲得初級會計職稱。

　　初級會計職稱考試　第一章　資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)

　　(一)取得固定資產(chǎn)的核算

　　1.外購的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

　　【思考問題】專業(yè)人員服務(wù)費和員工培訓(xùn)費計入固定資產(chǎn)的成本嗎?專業(yè)人員服務(wù)費計入。員工培訓(xùn)費不計入。

　　注意問題：

　　一是，按照修訂后的增值稅暫行條例，企業(yè)2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項稅額中扣除(即進項稅額可以抵扣)，不再計入固定資產(chǎn)成本。購進固定資產(chǎn)支付的運輸費，按照運輸費結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。

　　借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　二是，生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)涉及的在建工程，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進項稅額也不用轉(zhuǎn)出了。

　　三是，如果將2009年1日1日以后購入的生產(chǎn)設(shè)備對外銷售，銷售時應(yīng)考慮銷項稅額的計算。

　　(1)企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(2)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　(3)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。

　　(4)一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)

　　如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并將各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　2.建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

　　自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會計處理也不同。

　　(1)自營工程

　　(2)出包工程

　?、兕A(yù)付工程款項

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　?、谄髽I(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進度款

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款或預(yù)付賬款

　　③工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　?、芄こ踢_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　(二)固定資產(chǎn)折舊

　　1.折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：一是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);二是，單獨計價入賬的土地。

　　在確定計提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點：

　　(1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　(2)固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。

　　(3)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　(4)處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不計提折舊。

　　(5)因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照計提折舊。

　　【多選題】(2007年考題)下列各項固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提折舊的有(　)。

　　A.閑置的固定資產(chǎn)

　　B.單獨計價入賬的土地

　　C.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

　　D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』以下兩種情況不計提折舊，一是單獨計價入賬的土地是不計提折舊的;二是已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

　　2.折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

　　(1)年限平均法年限平均法的計算公式如下：

　　年折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計使用年限×100%年折舊額=固定資產(chǎn)原價×年折舊率年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值) /預(yù)計使用年限

　　(2)工作量法工作量法的基本計算公式如下：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

　　(3)雙倍余額遞減法年折舊率=2/預(yù)計使用年限×100%年折舊額=每年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。

　　(4)年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%年折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率

　　【思考問題】雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法有那些區(qū)別?

　?、俜椒ㄐ枰D(zhuǎn)換?在采用雙倍余額遞減法的時候，從倒數(shù)第二年起有一個折舊方法的轉(zhuǎn)換，要由雙倍余額遞減法改成直線法，而年數(shù)總和法沒有方法的轉(zhuǎn)換;②折舊基數(shù)相同?不同。在雙倍余額遞減法下，折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值=原價-折舊額，而在年數(shù)總和法下，折舊基數(shù)是應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)的原價-凈殘值;③折舊率計算方法相同?不同。在雙倍余額遞減法下，在沒有改用直線法折舊的各年它的折舊率是2/折舊年限，而在年數(shù)總和法下，折舊率是尚可使用年限/年數(shù)總和;④凈殘值處理方法相同?不同。在雙倍余額遞減法下，在沒有改用直線法之前是不考慮凈殘值的;而在年數(shù)總和法下，每年均要考慮凈殘值。

　　3.折舊的會計分錄

　　借：制造費用 【生產(chǎn)車間計提折舊】

　　管理費用 【企業(yè)行政管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】

　　銷售費用 【企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊】

　　其他業(yè)務(wù)成本 【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】

　　研發(fā)支出 【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】

　　在建工程 【自行建造固定資產(chǎn)中使用固定資產(chǎn)計提折舊】

　　貸：累計折舊

　　4.固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的。應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。

　　(三)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除;不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　1.資本化的后續(xù)支出

　　(1)企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　(2)企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　2.費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，通常不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用等，不得采用待攤或預(yù)提方式處理。

　　企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【單選題】(2009年考題)某企業(yè)2007年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值為200萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測試預(yù)計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為(　)萬元。

　　A.120

　　B.160

　　C.180

　　D.182

　　『正確答案』A

　　『答案解析』確定減值之前固定資產(chǎn)的賬面價值=200-(200-20)/10=182(萬元)，大于可收回金額120萬元，因此固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，減值以后固定資產(chǎn)應(yīng)該按照可收回金額確認(rèn)賬面價值，因此本題2008年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為120萬元，答案是A.

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