初級會計職稱《初級會計實務》第十章：行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)

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　　行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)

　　事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。

　　(一)事業(yè)基金

　　事業(yè)單位應當設置“事業(yè)基金”科目，核算事業(yè)基金的來源、運用和結(jié)存，并按核算內(nèi)容下設置“一般基金”和“投資基金”兩個明細科目。

　　1.年度終了，事業(yè)單位應將當期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金――一般基金”科目。

　　2.對于項目已經(jīng)完成的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留歸本單位使用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“撥入專款”科目，貸記“事業(yè)基金――一般基金”科目。

　　3.投資基金的具體會計處理可以參見對外投資的有關核算內(nèi)容。

　　(二)固定基金

　　固定基金，指事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應的增減，兩者金額通常相等。事業(yè)單位在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同。固定資產(chǎn)應當在取得時按照協(xié)議租賃價格入賬，而固定基金應當在支付租金時按照實際支付的金額入賬。本教材不要求掌握融資租入固定資產(chǎn)的核算。

　　增加固定基金時，借記“固定資產(chǎn)”科目或有關科目，貸記“固定基金”科目，減少固定基金時，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”或有關科目。固定基金的具體會計處理可以參見固定資產(chǎn)的有關核算內(nèi)容。

　　(三)專用基金

　　專用基金，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金等。

　　事業(yè)單位應當設置"專用基金"科目。以下主要說明修購基金、職工福利基金的會計處理。

　　1.修購基金

　　提取修購基金時，借記“事業(yè)支出――修繕費、設備購置費”或“經(jīng)營支出――修繕費、設備購置費”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目。清理報廢固定資產(chǎn)殘值變價收入轉(zhuǎn)入時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目。支付清理報廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用時，借記“專用基金――修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目。修購基金的具體會計處理可以參見固定資產(chǎn)的有關核算內(nèi)容。

　　2.職工福利基金

　　年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當年結(jié)余計提職工福利基金時，借記“結(jié)余分配――職工福利基金”等科目，貸記“專用基金――職工福利基金”科目。使用職工福利基金時，借記“專用基金――職工福利基金”科目，貸記“銀行存款”等有關科目。

　　(四)結(jié)余

　　事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

　　1.經(jīng)營結(jié)余

　　經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。事業(yè)單位應當設置“經(jīng)營結(jié)余”科目，核算經(jīng)營結(jié)余的實現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。會計期末，計算結(jié)余時，將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目;將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金(經(jīng)營業(yè)務)”等科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”、“銷售稅金(經(jīng)營業(yè)務)”等科目。

　　年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應當轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　2.事業(yè)結(jié)余

　　事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。應當設置“事業(yè)結(jié)余”科目，核算事業(yè)結(jié)余及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。會計期末，計算結(jié)余時，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”等科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目;將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金(非經(jīng)營業(yè)務)”、“對附屬單位補助”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”等科目。

　　年度終了，事業(yè)單位應當將當年實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余”科目無余額。

　　【歸納】：學習事業(yè)結(jié)余時，可以對比企業(yè)會計的相關科目理解掌握。

　　(1)經(jīng)營結(jié)余、事業(yè)結(jié)余：相當于企業(yè)會計中的本年利潤;

　　(2)企業(yè)會計中，所有損益類科目期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤中;而在事業(yè)單位會計中，除了經(jīng)營及與經(jīng)營活動有關的科目以外，其他的各項收支相抵后的余額期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余中。

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