2013年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第三章知識點：固定資產(chǎn)

　　★ 考點一 固定資產(chǎn)的確認

　　1.定義：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;且使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。

　　2.確認

　　(1)企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟利益，也應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。

　　(2)固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，由此適用不同的折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

　　★ 考點二 固定資產(chǎn)的初始計量

　　一、外購固定資產(chǎn)

　　1.入賬價值：購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費(員工培訓(xùn)費不計入)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

　　【注意】增值稅的處理：購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項稅額中扣除(即進項稅額可以抵扣)，不再計入固定資產(chǎn)成本。

　　2.會計分錄：

　　(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

　　借：在建工程、固定資產(chǎn)、工程物資

　　應(yīng)交稅費??應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

　　借：在建工程、固定資產(chǎn)、工程物資

　　貸：銀行存款

　　3.外購多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)：按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　xx固定資產(chǎn)成本=(xx固定資產(chǎn)公允價值/多項固定資產(chǎn)公允價值合計)×總成本

　　4.延期(分期)付款購買固定資產(chǎn)(p190頁)

　　(1)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

　　借：固定資產(chǎn)

　　未確認融資費用

　　貸：長期應(yīng)付款

　　(2)支付

　　借：長期應(yīng)付款

　　貸：銀行存款

　　(3)實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額在信用期間內(nèi)采用實際利率法攤銷

　　借：財務(wù)費用

　　貸：未確認融資費用

　　二、自行建造固定資產(chǎn)

　　(一)自營方式

　　(二)出包方式

　　【注意1】“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造商辦理工程價款的結(jié)算科目

　　【注意2】待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔(dān)的相關(guān)費用,包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯(lián)合試車費等。

　　(三)高危行業(yè)的安全生產(chǎn)費

　　三、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)

　　1. 預(yù)付租金

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　2. 確認租金費用(在租賃期內(nèi)按直線法計入)

　　借：管理費用等

　　貸：預(yù)付賬款、銀行存款

　　四、存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　1.概念：棄置費用通常是指根據(jù)國家法律法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。――針對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)

　　【注意】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用

　　2.分錄：

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　　★ 考點三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　一、固定資產(chǎn)折舊

　　(一)影響折舊的因素：固定資產(chǎn)原價;預(yù)計凈殘值;固定資產(chǎn)減值準備;使用壽命

　　(二)折舊范圍

　　1.不提折舊的情形：

　　(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　(2)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　　(3)當(dāng)月增加當(dāng)月不提

　　(4)融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　　(5)經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　(6)提前報廢的固定資產(chǎn)

　　(7)處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)

　　【注意】更新改造完工后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。

　　2.需要提折舊的情形：

　　(1)當(dāng)月減少當(dāng)月照提

　　(2)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)

　　【注意】待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　(3)融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　【注意】能確定屆滿時會取得所有權(quán)：使用壽命;無法確定屆滿時會取得所有權(quán)：租賃期和使用壽命較短者

　　(4)經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　　(5)因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)

　　(6)未使用固定資產(chǎn)(例如季節(jié)性停用)

　　(三)固定資產(chǎn)折舊方法

　　1.年限平均法：年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限

　　2.工作量法：單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原價一預(yù)計凈殘值)÷總工作量

　　每期折舊額=單位工作量折舊額×固定資產(chǎn)該期實際工作量

　　3.雙倍余額遞減法

　　年折舊率=2/預(yù)計折舊年限×100%

　　月折舊率=年折舊率/12

　　月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

　　最后兩年：將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。

　　【注意】固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊

　　固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

　　4.年數(shù)總和法：年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率=尚可使用壽命÷預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100%

　　【注意】跨年度的折舊計算

　　當(dāng)折舊年度與會計年度不一致時，注意折舊中所說的年度不是會計年度

　　【例題?計算題】A公司2010年7月30日購入一臺不需安裝的設(shè)備，入賬價值為120萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4%。A公司沒有計提減值準備，假設(shè)按雙倍余額遞減法計算折舊，則該設(shè)備2011年折舊額是多少?

　　【答案】第1年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48(萬元)

　　第2年應(yīng)提的折舊額=(120-48)×40%=28.8(萬元)

　　2011年折舊額=1～7月折舊額48×7/12+8～12月折舊額28.8×5/12=40(萬元)

　　【注意】結(jié)合固定資產(chǎn)減值準備出題

　　例如：100萬固定資產(chǎn)，10年，無殘值，直線法。第二年末可收回金額72萬，第三年折舊為多少萬?第三年末可收回金額80萬，第四年折舊為多少萬?

　　第三年折舊為9萬，第四年折舊為9萬

　　(四)固定資產(chǎn)折舊分錄

　　借：制造費用(基本生產(chǎn)車間)

　　管理費用(管理部門、未使用)

　　銷售費用(銷售部門)

　　在建工程(自行建造固定資產(chǎn)過程中的折舊)

　　其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營租出固定資產(chǎn)計提的折舊)

　　貸：累計折舊

　　(五)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更

　　二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　1.概念：后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

　　(1)滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除――資本化(典型例子：更新改造、改擴建、改良支出)

　　【注意】企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益。

　　(2)不滿足固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。――費用化(典型例子：修理等維護性支出)

　　2.會計處理

　　(1)資本化的后續(xù)支出

　　1. 轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、累計折舊以及減值準備

　　借：在建工程(賬面價值)

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)(原價)

　　2.發(fā)生后續(xù)支出

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款、工程物資、生產(chǎn)成本等

　　3.替換部件

　　借：其他應(yīng)收款

　　營業(yè)外支出

　　貸：在建工程

　　4.達到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　(2)費用化后續(xù)支出

　　借：管理費用 (生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用)

　　銷售費用 (專設(shè)銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)相關(guān)的修理費用)

　　貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

　　(3)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

　　通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。

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　　★ 考點四 固定資產(chǎn)的處置

　　一、固定資產(chǎn)終止確認的條件

　　固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認：

　　1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。

　　2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

　　【例題?判斷題】(2010年)固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，應(yīng)予終止確認。(　)

　　【答案】√

　　二、固定資產(chǎn)處置的會計處理

　　固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算(除固定資產(chǎn)盤虧之外)。

　　【注意】固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)該計入“待處理財產(chǎn)損溢”。

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