中級會計職稱《中級會計實務》第十三章：產(chǎn)品質(zhì)量保證

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　　產(chǎn)品質(zhì)量保證賬務處理

　　【例題】A公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。A公司對購買其機床的消費者作出承諾：機床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費負責保修(含零部件更換)。A公司20×9年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機床400臺、600臺、800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%～1.5%之間。A公司20×9年四個季度實際發(fā)生的維修費用分別為40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。假定20×8年12月31日，“預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床”科目年末余額為240 000元。

　　【正確答案】

　　本例中，A公司因銷售機床而承擔了現(xiàn)實義務，該現(xiàn)實義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出A公司，且該義務的金額能夠可靠計量。A公司應在每季度末確認一項預計負債。

　　(1)第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：

　　借：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 40 000

　　貸：銀行存款 20 000

　　原材料 20 000

　　應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=400×50 000×(1%+1.5%)÷2=250 000(元)

　　借：銷售費用――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 250 000

　　貸：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 250 000

　　第1季度末，“預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床”科目余額=240 000+250 000-40 000=450 000(元)

　　(2)第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：

　　借：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 400 000

　　貸：銀行存款 200 000

　　原材料 200 000

　　應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=600×50 000×(1%+1.5%)÷2=375 000(元)

　　借：銷售費用――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 375 000

　　貸：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 375 000

　　第2季度末，“預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床”科目余額=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。

　　(3)第3季度： 發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：

　　借：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 360 000

　　貸：銀行存款 180 000

　　原材料 180 000

　　應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=800×50 000×(1%+1.5%)÷2=500 000(元)

　　借：銷售費用――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 500 000

　　貸：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 500 000

　　第3季度末，“預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床”科目余額=425 000+500 000-360 000=565 000(元)。

　　(4)第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：

　　借：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 700 000

　　貸：銀行存款 350 000

　　原材料 350 000

　　應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=700×50 000×(1%+1.5%)÷2=437 500(元)

　　借：銷售費用――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 437 500

　　貸：預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床 437 500

　　第4季度末，“預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證――機床”科目余額=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。

　　如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。

　　已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應在相應的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預計負債――產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。

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