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中級會計職稱《中級會計實務(wù)》:暫時性差異

更新時間:2013-03-22 08:56:34 來源:|0 瀏覽0收藏0

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摘要 暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。
      相關(guān)鏈接:中級會計職稱《中級會計實務(wù)》:特殊交易資產(chǎn)負債計稅

  (一)基本界定

  暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。

  (二)特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

  某些交易或事項發(fā)生以后,因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債,但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的,其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。

  (三)暫時性差異的分類

  根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響,分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

  1. 應(yīng)納稅暫時性差異(未來多交稅)。在應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期,應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

  應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況:

  (1)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。

  (2)負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。

  賬面價值-未來抵扣金額=計稅基礎(chǔ)

  賬面價值-計稅基礎(chǔ)=未來抵扣金額

  2.可抵扣暫時性差異(未來少交稅)。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期,符合確認條件的情況下,應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

  可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況:

  (1)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。

  (2)負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。

  對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減,雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的,但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用,均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額,進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅,在會計處理上,視同可抵扣暫時性差異,符合條件的情況下,應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

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