中級會計職稱《中級財務(wù)管理》:預(yù)算編制方法
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(一)固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法
1.固定預(yù)算,又稱靜態(tài)預(yù)算,是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目。固定預(yù)算的缺點表現(xiàn)在:過于呆板和可比性差。
2.彈性預(yù)算是在按照成本(費用)習(xí)性分類的基礎(chǔ)上,根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系,考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動,編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算,以便分別反映在不同業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的成本費用水平。
編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量等。
彈性預(yù)算的優(yōu)點表現(xiàn)在:一是預(yù)算范圍寬;二是可比性強。彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本(費用)、利潤等預(yù)算項目。
彈性預(yù)算的編制,可以采用公式法,也可以采用列表法。
公式法的優(yōu)點是在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動,可比性和適應(yīng)性強,編制預(yù)算的工作量相對較小;缺點是按公式進行成本分解比較麻煩,對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解,工作量很大。
列表法的主要優(yōu)點是可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費用預(yù)算,不用再另行計算,因此直接、簡便;缺點是編制工作量較大,而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動而任意變動,彈性仍然不足。
(二)增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法
1.增量預(yù)算是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ),結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施,通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。它的編制遵循如下假定:
第一,企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的,不需要進行調(diào)整;
第二,企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的,在預(yù)算期予以保持;
第三,以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平,確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。
缺點是:可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制。
2.零基預(yù)算的全稱為"以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算的方法". 它是在編制費用預(yù)算時,不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額,而是一切以零為出發(fā)點,從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理,在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的方法。
零基預(yù)算的程序如下:
第一、企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工,根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo),詳細討論計劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費用項目,并對每一費用項目編寫一套方案,提出費用開支的目的,以及需要開支的費用數(shù)額。
第二、劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。在編制預(yù)算時,對不可避免費用項目必須保證資金供應(yīng);對可避免費用項目,則需要逐項進行成本與效益分析,盡量控制不可避免項目納入預(yù)算當(dāng)中。
第三、劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。在編制預(yù)算時,應(yīng)根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可供支配的資金數(shù)額在各費用之間進行分配。應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出。然后,再根據(jù)需要,按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。
零基預(yù)算的優(yōu)點是:①不受現(xiàn)有費用項目限制;②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛;③能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性;④有利于促使各基層單位精打細算,合理使用資金,真正發(fā)揮每項費用的效果。
(三)定期預(yù)算與滾動預(yù)算編制方法
1.定期預(yù)算的優(yōu)點是:預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng),便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比,有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價;其缺點是:缺乏長遠打算,導(dǎo)致一些短期行為。
2.滾動預(yù)算,又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算,是指在編制預(yù)算時,將預(yù)算期與會計期間脫離開,隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算,逐期向后滾動,使預(yù)算期始終保持為一個固定長度(一般為12個月)的一種預(yù)算方法。
滾動方式有:按月、按季、混合(長期計劃、短期安排)。
這種預(yù)算能使企業(yè)各級管理人員對未來始終保持整整12個月時間的考慮和規(guī)劃,從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有秩序地進行,有利于管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究,并根據(jù)當(dāng)時預(yù)算的執(zhí)行情況加以調(diào)整。
【了解】企業(yè)編制預(yù)算的程序包括:(1)下達目標(biāo);(2)編制上報;(3)審查平衡;(4)審議批準(zhǔn);(5)下達執(zhí)行。
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