廣州市關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅若干征稅業(yè)務(wù)指引[2010年]》的通知
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局屬各單位：
現(xiàn)將市局制定的《個(gè)人所得稅若干征稅業(yè)務(wù)指引（2010年）》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
廣州市地方稅務(wù)局
二○一○年七月二十一日
個(gè)人所得稅若干征稅業(yè)務(wù)指引（2010年）
為規(guī)范個(gè)人所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，對(duì)我市個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題明確如下：
一、關(guān)于企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分年金的征稅問(wèn)題
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“694號(hào)文”）第五點(diǎn)規(guī)定，企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。
?。ㄒ唬╆P(guān)于“適用稅率”的確定
694號(hào)文第五點(diǎn)“適用稅率”查找方法與個(gè)人所得稅“工資、薪金所得”適用稅率查找方法一致。
根據(jù)當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資薪金收入額（不包括企業(yè)繳費(fèi)年金）減除個(gè)人按規(guī)定繳付的月均“三費(fèi)一金”（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，下同）和法定費(fèi)用扣除額后的余額，查找確定適用稅率。
?。ǘ╆P(guān)于補(bǔ)繳稅款的計(jì)算
該職工當(dāng)年度應(yīng)扣繳稅款＝當(dāng)年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分年金×適用稅率
二、關(guān)于個(gè)人取得獨(dú)生子女獎(jiǎng)勵(lì)金的征稅問(wèn)題
單位根據(jù)《印發(fā)關(guān)于解決廣州市城鎮(zhèn)獨(dú)生子女父母計(jì)劃生育獎(jiǎng)勵(lì)問(wèn)題的若干規(guī)定的通知》（穗府辦[2009]12號(hào)）規(guī)定，對(duì)男性年滿(mǎn)60周歲、女性年滿(mǎn)55周歲人員，按月發(fā)放給個(gè)人的獨(dú)生子女獎(jiǎng)勵(lì)金，暫不征收個(gè)人所得稅。
三、關(guān)于個(gè)人在股票復(fù)牌日至解禁日期間受讓限售股再轉(zhuǎn)讓行為是否征稅問(wèn)題
由于個(gè)人在股票復(fù)牌日至解禁日期間受讓限售股行為，并未改變其原非流通股股份性質(zhì)，僅限售股持有人發(fā)生變更，因此受讓人再轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)）有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
四、關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)份額如何征稅問(wèn)題
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。
對(duì)合伙企業(yè)投資者退伙時(shí)分得的財(cái)產(chǎn)份額，比照前款規(guī)定計(jì)征“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅，但在計(jì)算投資者應(yīng)納稅所得額時(shí)，可扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等投資者留存收益中所分配金額。
五、關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)有關(guān)稅前扣除問(wèn)題
?。ㄒ唬┢髽I(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用投資者車(chē)輛，其計(jì)提的折舊不予在稅前扣除，但發(fā)生的與其業(yè)務(wù)量匹配的費(fèi)用（包括油費(fèi)、路橋費(fèi)、車(chē)輛保管費(fèi)、維修費(fèi)等）如能提供充分、合理證明，可允許稅前扣除。如果企業(yè)與個(gè)人簽訂了租賃協(xié)議，按照協(xié)議規(guī)定支出費(fèi)用可稅前扣除。
（二）投資者發(fā)生的合理通訊費(fèi)用，可憑通訊費(fèi)用發(fā)票，準(zhǔn)予稅前扣除。
?。ㄈ┢髽I(yè)和投資者按照國(guó)家政策規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。
（四）企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定為投資者和其他從業(yè)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)工資總額5％內(nèi)部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過(guò)部分，不予扣除。
?。ㄎ澹┞蓭熓聞?wù)所按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)）第五條規(guī)定的收入分配方式支付給雇員律師的分成收入，可憑支付憑證據(jù)實(shí)稅前扣除。
六、關(guān)于勞務(wù)派遣人員扣繳義務(wù)人認(rèn)定問(wèn)題
如果勞務(wù)派遣單位與勞務(wù)派遣人員簽訂勞動(dòng)合同，建立勞動(dòng)關(guān)系并負(fù)責(zé)發(fā)放派遣人員工資，則勞務(wù)派遣單位是派遣人員的扣繳義務(wù)人。勞務(wù)派遣單位每月向派遣人員支付工資時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定扣繳稅款并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)手續(xù)。
本指引今后如遇國(guó)家政策變動(dòng)，按變動(dòng)后的國(guó)家政策執(zhí)行。
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