蘇州市2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的公告

　　為深入貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡稱企業(yè)所得稅法)，進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)效，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕79號，以下簡稱《管理辦法》)等規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際，現(xiàn)就做好2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作通知如下：

　　一、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，高度重視2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作

　　2010年是貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法全面提高之年，企業(yè)所得稅管理工作應(yīng)上一個(gè)新臺階、新水平。要充分認(rèn)識貫徹落實(shí)好企業(yè)所得稅法對于促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的積極意義。各單位要根據(jù)市局《2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作實(shí)施方案》，結(jié)合本地實(shí)際，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，及早安排和部署，制定匯算清繳工作具體實(shí)施意見。

　　為提高匯算清繳工作質(zhì)效，在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間，市局將于每月24日后就各單位匯算清繳工作實(shí)施方案的落實(shí)情況予以通報(bào)。

　　二、做好2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的要求

　　(一)加強(qiáng)政策培訓(xùn)和納稅輔導(dǎo)

　?、弊龊枚悇?wù)干部匯算清繳政策的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

　　各單位要?jiǎng)?chuàng)新業(yè)務(wù)培訓(xùn)方法，依托《企業(yè)所得稅匯算清繳初審、復(fù)審要點(diǎn)》，結(jié)合企業(yè)在年度納稅申報(bào)中常見的易出錯(cuò)的所得稅處理問題，采取案例點(diǎn)評、匯算清繳評審等方法，重點(diǎn)講解匯算清繳相關(guān)政策。要注重《管理辦法》的學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會匯算清繳工作程序及各項(xiàng)管理要求。

　?、矁?yōu)化納稅服務(wù)，深入開展匯算清繳政策宣傳培訓(xùn)

　　各單位要充分利用現(xiàn)有資源，多渠道、多形式地開展政策宣傳和培訓(xùn)輔導(dǎo)，幫助納稅人掌握企業(yè)所得稅法及相關(guān)政策。特別是對2010年度促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、節(jié)能減排所開展的企業(yè)所得稅工作，要加大宣傳輔導(dǎo)力度，集中做好研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免、資源綜合利用減計(jì)收入、購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備投資抵免等優(yōu)惠政策的納稅輔導(dǎo)，積極引導(dǎo)企業(yè)用好、用足、用活稅收優(yōu)惠政策。要注重對重點(diǎn)稅源企業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、新辦企業(yè)、連續(xù)虧損企業(yè)、歷年被評估檢查的疑點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行個(gè)性化輔導(dǎo)，提高納稅人辦稅能力，確保納稅人有序、及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行年度納稅申報(bào)。有條件的單位，可依托稅務(wù)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)，深入開展納稅人匯算清繳政策培訓(xùn)輔導(dǎo)工作。

　　(二)嚴(yán)格涉稅事項(xiàng)的審批、審核和備案管理

　　各單位要結(jié)合《關(guān)于印發(fā)〈蘇州市地方稅務(wù)局涉稅行政審批流程和后續(xù)業(yè)務(wù)操作辦法(試行)〉的通知》(蘇州地稅發(fā)〔2009〕102號)規(guī)定，認(rèn)真做好資產(chǎn)損失稅前扣除、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠等項(xiàng)目的審批、備案管理。嚴(yán)格按照省局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅后續(xù)管理工作規(guī)程〉的通知》(蘇地稅發(fā)〔2009〕69號)要求，做好稅前彌補(bǔ)虧損、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金及政策性搬遷收入延遲計(jì)入應(yīng)納稅所得額等自行申報(bào)類項(xiàng)目的后續(xù)管理。企業(yè)重組業(yè)務(wù)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件且重組雙方選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行備案。

　　凡是納稅人應(yīng)履行審批手續(xù)而實(shí)際未履行的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，在未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追補(bǔ)確認(rèn)之前，不得稅前扣除；凡是納稅人有關(guān)審核類(自行申報(bào)類)項(xiàng)目資料提供不全的，或者備案類項(xiàng)目未按規(guī)定履行備案手續(xù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正，逾期不改的，按照稅收征管法等有關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)重組業(yè)務(wù)未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，不得選擇特殊性稅務(wù)處理方法。

　　(三)依托稅收征管信息系統(tǒng)回流數(shù)據(jù)，做好年度納稅申報(bào)表審核

　　企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表應(yīng)做到每戶必審。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)按照市局印發(fā)的《企業(yè)所得稅匯算清繳初審、復(fù)審要點(diǎn)》，依托匯算清繳審核工作底稿，開展年度納稅申報(bào)表的審核工作。在納稅人自愿的前提下，鼓勵(lì)規(guī)模較大的納稅人積極引入稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)參與年度納稅申報(bào)表的鑒證活動?！镀髽I(yè)所得稅匯算清繳初審、復(fù)審要點(diǎn)》市局將另行下發(fā)。

　　(四)充分運(yùn)用匯算清繳匯總表信息，提高納稅評估和稅務(wù)檢查的有效性

　　匯算清繳工作結(jié)束后，各單位要認(rèn)真組織開展匯算清繳數(shù)據(jù)分析工作。根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，結(jié)合市局下發(fā)的行業(yè)預(yù)警指標(biāo)，確定相關(guān)行業(yè)預(yù)警值，實(shí)施行業(yè)預(yù)警管理的動態(tài)機(jī)制。要提高納稅評估和稅務(wù)檢查選案的有效性，不斷提高納稅評估和稅務(wù)檢查的補(bǔ)稅率。市局將結(jié)合2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表數(shù)據(jù)分析結(jié)果，向基層推送稅負(fù)明顯偏低的行業(yè)，引導(dǎo)基層有針對性地開展納稅評估或稅務(wù)檢查。

　　(五)做好匯算清繳工作總結(jié)

　　匯算清繳工作結(jié)束后，各單位要按時(shí)做好匯算清繳工作總結(jié)。研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除統(tǒng)計(jì)表、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)表、安置殘疾人就業(yè)工資加計(jì)扣除統(tǒng)計(jì)表于2011年4月1日前上報(bào)市局。企業(yè)所得稅匯算清繳工作總結(jié)、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除統(tǒng)計(jì)表等資料于2011年6月18日前上報(bào)市局。

　　(六)其他要求

　　各單位要抓住2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳有利契機(jī)，扎實(shí)做好以下幾項(xiàng)工作：

　?、币獜穆鋵?shí)稅收優(yōu)惠政策、服務(wù)企業(yè)發(fā)展的大局出發(fā)，做好企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作。在與市國稅局協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，市局將另行下發(fā)企業(yè)所得稅核定征收管理辦法。

　　⒉要做好研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除操作規(guī)程、非銀行金融企業(yè)所得稅分類管理等稅收辦法的跟蹤問效工作。針對市局新出臺的各項(xiàng)管理規(guī)定，各單位要不折不扣地貫徹執(zhí)行，對貫徹落實(shí)中取得的成效及存在的問題應(yīng)及時(shí)向市局反饋。

　?、骋龊们逅闫髽I(yè)所得稅征管工作。對2011年5月31日前注銷清算的企業(yè)，按照稅收規(guī)定需要進(jìn)行所得稅清算的，應(yīng)在完成2010年度、2011年度(指2011年1月1日至停止生產(chǎn)經(jīng)營之日的期間)企業(yè)所得稅匯算清繳后，進(jìn)行所得稅清算。不得以所得稅匯算清繳替代所得稅清算，杜絕在未進(jìn)行匯算清繳、所得稅清算之前辦理注銷稅務(wù)登記。

　　附件一：2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作實(shí)施方案

　　附件二：2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問題解答

　　二一年十二月二十七日

　　附件一：

　　2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作實(shí)施方案

　　一、匯算清繳的總體目標(biāo)

　　全面貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理，逐步提高企業(yè)所得稅征收率和稅法遵從度。

　　二、匯算清繳的具體要求

　　(一)從事稅收征收、管理、稽查、納稅服務(wù)的稅務(wù)干部應(yīng)全員培訓(xùn)匯算清繳政策；鼓勵(lì)從事其他管理工作的稅務(wù)干部參加匯算清繳政策培訓(xùn)；參加匯算清繳的納稅人應(yīng)逐戶培訓(xùn)、輔導(dǎo)一遍匯算清繳政策。

　　(二)企業(yè)所得稅匯算清繳面應(yīng)達(dá)到100%，匯算清繳期限內(nèi)，每月24日前上報(bào)匯算清繳工作進(jìn)度表。

　　(三)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表應(yīng)做到逐戶審核。

　　(四)查賬征收企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的復(fù)審面不低于15%。

　　(五)按照市局推送的稅負(fù)明顯偏低的行業(yè)開展納稅評估。

　　(六)涉稅事項(xiàng)的審批、審核和備案管理符合稅收規(guī)定。審批類、備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠全部納入3.0征管信息系統(tǒng)。

　　(七)2011年3月25日前完成2010年度所有符合加計(jì)扣除條件的研究開發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除額的審核確認(rèn)工作；其他各類稅收優(yōu)惠，要在2011年3月31日前完成備案、審核確認(rèn)工作。

　　(八)稅收優(yōu)惠政策的兌現(xiàn)率達(dá)到100%。

　　三、匯算清繳具體實(shí)施步驟

　　(一)發(fā)布2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳公告

　　各地應(yīng)在當(dāng)?shù)刂髁餍侣劽襟w發(fā)布2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳公告，告知納稅人應(yīng)參加匯算清繳的對象、匯算清繳時(shí)間、涉稅審批、備案、審核等事項(xiàng)具體處理方法、年度納稅申報(bào)方法、相關(guān)表證單書的獲取途徑、以及稅收政策咨詢方法等事項(xiàng)。

　　(二)成立匯算清繳工作領(lǐng)導(dǎo)小組

　　2011年1月14日前各地應(yīng)成立2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并上報(bào)市局備案。

　　(三)制定2010年度匯算清繳工作具體實(shí)施意見

　　各地應(yīng)根據(jù)市局的有關(guān)要求，結(jié)合本地實(shí)際，制定2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作具體實(shí)施意見，明確各項(xiàng)工作要求，制定完善的考核辦法。

　　(四)開展匯算清繳政策培訓(xùn)和納稅輔導(dǎo)

　　2011年1月28日前各地應(yīng)完成稅務(wù)干部2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

　　2011年3月4日前各地應(yīng)完成全部應(yīng)匯算清繳企業(yè)2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策的納稅輔導(dǎo)。

　　(五)做好涉稅事項(xiàng)的審批、審核和備案管理

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為2011年2月14日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請審批的，經(jīng)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申請。

　　凡是備案類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在企業(yè)年度納稅申報(bào)前做好備案工作。

　　凡是自行申報(bào)類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在企業(yè)年度納稅申時(shí)做好相關(guān)資料的審核工作。

　　2010年度完成的企業(yè)重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件且企業(yè)實(shí)際選擇特殊性稅務(wù)處理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在重組雙方年度納稅申報(bào)前做好相關(guān)備案工作。

　　為順利迎接省局對蘇州市局2010年度“三個(gè)一流”工程的考核，各地要主動服務(wù)，于2011年3月25日前完成符合研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除條件的所有企業(yè)加計(jì)扣除額的審核確認(rèn)工作。已取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，以及2010年已申請高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的企業(yè)，要逐戶落實(shí)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額的審核確認(rèn)工作，2010年未申請研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除備案的，要逐戶說明原因，并按規(guī)定程序提請江蘇省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作協(xié)調(diào)小組復(fù)核高新技術(shù)企業(yè)資格。其他各類稅收優(yōu)惠，要在2011年3月31日前完成備案、審核確認(rèn)工作，并按市局要求報(bào)送企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)表。

　　納稅人符合稅收優(yōu)惠政策適用條件，且其已按照稅收規(guī)定程序申請享受的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)予以兌現(xiàn)。

　　(六)開展年度納稅申報(bào)表的初審

　　納稅人完成年度納稅申報(bào)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《企業(yè)所得稅匯算清繳初審、復(fù)審要點(diǎn)》，對年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。

　　(七)開展年度納稅申報(bào)表審核質(zhì)量點(diǎn)評

　　市局將結(jié)合各地匯算清繳初審實(shí)際，隨機(jī)抽取若干企業(yè)的年度納稅申報(bào)表進(jìn)行點(diǎn)評，對各地好的經(jīng)驗(yàn)和做法，在全市推廣；對存在的突出問題，予以通報(bào)。

　　(八)做好催報(bào)催繳工作

　　自2011年5月15日開始，各地要對尚未進(jìn)行年度納稅申報(bào)戶做好催報(bào)催繳工作。申報(bào)期結(jié)束仍未匯算清繳的，要及時(shí)書面發(fā)送催申報(bào)通知書。

　　(九)做好匯算清繳工作總結(jié)

　　匯算清繳期結(jié)束后，各地要做好匯算清繳各項(xiàng)工作總結(jié)，按時(shí)向市局報(bào)送相關(guān)資料。

　　(十)開展匯算清繳質(zhì)量復(fù)審工作

　　納稅人完成年度納稅申報(bào)后，各地可結(jié)合本地實(shí)際，及早部署2010年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表復(fù)審工作。復(fù)審對象的選擇要有針對性，對稅收負(fù)擔(dān)率低于行業(yè)預(yù)警值、連續(xù)三年虧損、年度盈虧增減變化較大的企業(yè)要納入復(fù)審對象。行業(yè)預(yù)警值市局將另行下發(fā)。復(fù)審要求具備完整的稅務(wù)文書。

　　(十一)開展專項(xiàng)納稅評估

　　市局依據(jù)2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表有關(guān)分析結(jié)果，向各地推送兩個(gè)稅負(fù)明顯偏低的行業(yè)，由基層開展專項(xiàng)納稅評估。對備案類稅收優(yōu)惠，企業(yè)重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件且企業(yè)實(shí)際選擇特殊性稅務(wù)處理的事項(xiàng)，要全部納入評估或檢查范圍。

　　附件二：

　　2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問題解答

　　為幫助納稅人熟悉、掌握企業(yè)所得稅政策，正確運(yùn)用稅收政策開展企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)合納稅人日常咨詢較多的問題和社會關(guān)注的熱點(diǎn)問題，我局整理歸納了《2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問題解答》，作為2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳的輔導(dǎo)材料。今后上級稅務(wù)部門有新的規(guī)定，按新的稅收規(guī)定執(zhí)行。

　　一、關(guān)于企業(yè)收入管理的若干問題

　?、眴枺浩髽I(yè)提前一次性收取的跨年度租金收入，如何所得稅處理？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的租金收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)提前一次性收取的跨年度租金收入需要分期納稅的，在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅收入遞延項(xiàng)目申報(bào)表》。

　　出租方如為在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但有來源于我國境內(nèi)租金收入的非居民企業(yè)，其一次性收取的跨年度租金收入應(yīng)在合同約定的應(yīng)付租金日，由支付人一次性全額扣繳企業(yè)所得稅，不得分期扣繳企業(yè)所得稅。

　　⒉問：企業(yè)取得的債務(wù)重組收入，如何所得稅處理？

　　答：債務(wù)重組收入，是指債務(wù)人按照其與債權(quán)人達(dá)成的債務(wù)重組合同或協(xié)議，所獲得的債務(wù)豁免額。債務(wù)重組收入屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的其他收入，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)計(jì)入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　另外，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號)規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　?、硢枺浩髽I(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，如何所得稅處理？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后的差額。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

　?、磫枺浩髽I(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，如何所得稅處理？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

　　被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　⒌問：企業(yè)按照稅收規(guī)定取得的增值稅出口退稅，如何所得稅處理？

　　答：增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或已交增值稅稅金，不計(jì)入企業(yè)利潤總額。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號)規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款，不屬于財(cái)政性資金范疇，其既不屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，也不屬于企業(yè)所得稅不征稅收收入，企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款，無須并入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　?、秵枺航鹑谄髽I(yè)取得的利息收入，如何所得稅處理？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第23號)規(guī)定，金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款(含展期，下同)，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

　?、穯枺喝谫Y性售后回租業(yè)務(wù)，如何所得稅處理？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

　?、竼枺浩髽I(yè)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，如何所得稅處理？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號)規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　2008年1月1日至2009年12月31日，企業(yè)已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，對尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為2010年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

　?、箚枺汉硕ㄕ魇掌髽I(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、股息紅利等權(quán)益性投資收益、捐贈收入以及補(bǔ)貼收入等非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得，如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》(蘇地稅函〔2009〕283號)，核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，土地轉(zhuǎn)讓所得，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，捐贈收入以及補(bǔ)貼收入等，在扣除收入對應(yīng)的成本費(fèi)用后，應(yīng)將所得直接計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。某項(xiàng)非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得產(chǎn)生虧損的，不得用于抵減日常經(jīng)營項(xiàng)目所得和其他非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得，該項(xiàng)非日常經(jīng)營項(xiàng)目虧損在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)填報(bào)金額為零。

　　二、關(guān)于企業(yè)扣除管理的若干問題

　?、眴枺涸谟?jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅收處理與財(cái)務(wù)、會計(jì)處理之間存在差異，如何處理？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函〔2010〕148號)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。即在不違背企業(yè)所得稅法基本精神的前提下，如果企業(yè)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)企業(yè)所得稅無明確規(guī)定，可以暫按財(cái)務(wù)、會計(jì)處理作為稅務(wù)處理掌握。

　?、财髽I(yè)解除職工勞動合同時(shí)，向其支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是否可作為計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)?

　　答:企業(yè)解除職工勞動合同時(shí)，支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不屬于稅收上的工資薪金支出，不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。

　?、硢枺航邮芤詣趧?wù)派遣形式用工的單位(用工單位)接受勞務(wù)派遣單位(用人單位)的勞務(wù)派遣，用工單位負(fù)擔(dān)的被派遣勞動者的工資薪金支出，可否作為計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)?

　　答：根據(jù)《勞動合同法》的規(guī)定，用工單位應(yīng)當(dāng)向被派遣勞動者履行支付加班費(fèi)、績效獎(jiǎng)金，提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇，對在崗被派遣勞動者進(jìn)行工作崗位所必需的培訓(xùn)等義務(wù)。為便于征管，杜塞征管漏洞，凡是用工單位與用人單位簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議明確約定被派遣勞動者的福利待遇、培訓(xùn)教育由用工單位承擔(dān)，且被派遣勞動者在用工單位參加工會組織的，用工單位可依據(jù)用人單位開具的發(fā)票載明的被派遣勞動者工資項(xiàng)目金額，作為計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。用工單位向被派遣勞動者支付的所有工資薪金等勞動報(bào)酬應(yīng)全部在用人單位開具的發(fā)票上單獨(dú)填列。用工單位以被派遣勞動者的工資薪金為基數(shù)計(jì)算出的職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)單獨(dú)核算，?？顚Ｓ?，全部用于被派遣勞動者的福利、職業(yè)教育培訓(xùn)等項(xiàng)目支出。改變依照上述規(guī)定提取的職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用途的，用工單位不得稅前扣除。用工單位按照上述方法計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除額后，用人單位不得以被派遣勞動者的工資薪金為基數(shù)重復(fù)計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額。

　?、磫枺汗?jīng)費(fèi)按稅收規(guī)定扣除，應(yīng)提供哪些憑證？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號)規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　由地稅部門代征的工會經(jīng)費(fèi)，可憑地稅部門開具的電子繳款書作為稅前扣除憑證。

　?、祮枺何丛O(shè)立職工食堂的企業(yè)向職工發(fā)放的午餐補(bǔ)貼，如何所得稅處理？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，屬于職工福利費(fèi)支出范疇。未設(shè)立職工食堂的企業(yè)，依照企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的規(guī)定，按照合理的標(biāo)準(zhǔn)向職工發(fā)放的午餐補(bǔ)貼，屬于為職工生活所發(fā)放的補(bǔ)貼范疇。企業(yè)可將其納入職工福利費(fèi)管理范疇，并依照稅收規(guī)定扣除。

　　⒍問：企業(yè)內(nèi)設(shè)職工食堂、職工浴室、醫(yī)務(wù)所等集體福利部門所使用的固定資產(chǎn)，如何稅務(wù)處理？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定，尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門，包括職工食堂、職工浴室、醫(yī)務(wù)所等集體福利部門，所使用的設(shè)備、設(shè)施等固定資產(chǎn)按照稅收規(guī)定計(jì)提的折舊費(fèi)，屬于職工福利費(fèi)支出，應(yīng)按照職工福利費(fèi)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。

　　⒎問：從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，如何確定其業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

　　⒏問：因工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，但已實(shí)際投入使用的固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

　　⒐問：企業(yè)會計(jì)核算確定的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命高于稅法該類固定資產(chǎn)最低折舊年限的，是否允許企業(yè)在年度納稅申報(bào)時(shí)就該類資產(chǎn)的折舊進(jìn)行納稅調(diào)整？

　　答：企業(yè)能夠按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，正確核算因稅法與會計(jì)規(guī)定的折舊年限不一致產(chǎn)生的暫時(shí)性差異(時(shí)間性差異)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在年度納稅申報(bào)時(shí)，可就該類固定資產(chǎn)的會計(jì)折舊額與依照稅收規(guī)定確定的折舊額的差異進(jìn)行納稅調(diào)整。

　?、簡枺浩髽I(yè)以前年度未扣除的資產(chǎn)損失，如何稅前扣除？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2009〕772號)規(guī)定，企業(yè)以前年度(包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度)發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。

　　企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。

　　企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　企業(yè)以前年度資產(chǎn)損失需要經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追補(bǔ)確認(rèn)的，不論按當(dāng)時(shí)稅收規(guī)定屬于自行申報(bào)扣除項(xiàng)目，還是屬于審批扣除項(xiàng)目，均應(yīng)在履行審批手續(xù)后，方可在資產(chǎn)損失年度稅前扣除。

　?、粏枺浩髽I(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失，如何稅前扣除？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第6號)規(guī)定，自2010年1月1日起，企業(yè)對外進(jìn)行股權(quán)投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。

　　2010年1月1日以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照規(guī)定準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。

　?、紗枺浩髽I(yè)政策性搬遷產(chǎn)生的資產(chǎn)損失，如何稅前扣除？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕88號)規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括固定資產(chǎn)和存貨的毀損、報(bào)廢損失，以及無形資產(chǎn)的處置損失等，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除。除屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失外，企業(yè)政策性搬遷產(chǎn)生的其他資產(chǎn)損失，如報(bào)廢的固定資產(chǎn)損失、政府收回土地使用權(quán)產(chǎn)生的損失等與規(guī)劃搬遷有關(guān)的各類資產(chǎn)損失，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予稅前扣除。

　?、絾枺浩髽I(yè)向自然人借款發(fā)生的利息支出，如何稅前扣除？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕777號)規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例(企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例分別為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1)和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。但企業(yè)如果能夠按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分,可按照稅收規(guī)定準(zhǔn)予扣除。一是企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；二是企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

　　企業(yè)向自然人借款發(fā)生的利息支出稅前扣除應(yīng)提供以下資料：①企業(yè)與自然人簽訂的借款合同。②真實(shí)、合法、有效的利息支付憑證。營業(yè)稅規(guī)定個(gè)人借款給企業(yè)使用需要繳納營業(yè)稅的，應(yīng)提供利息收入發(fā)票、扣繳個(gè)人所得稅完稅證明等資料；個(gè)人借款給企業(yè)使用不需要繳納營業(yè)稅的，應(yīng)提供借款合同、經(jīng)個(gè)人簽收的利息支付憑證、扣繳個(gè)人所得稅完稅證明等資料。

　　⒕問：企業(yè)為取得免稅收入發(fā)生的成本費(fèi)用，是否可以稅前扣除？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　?、繂枺浩髽I(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額是否可彌補(bǔ)以前年度虧損？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　?、绬枺浩髽I(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例(以下簡稱關(guān)聯(lián)方債資比例)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，如何計(jì)算關(guān)聯(lián)方債資比例？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕2號)規(guī)定，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)。其中，金融企業(yè)關(guān)聯(lián)借款的，標(biāo)準(zhǔn)比例為5；其他企業(yè)關(guān)聯(lián)借款的，標(biāo)準(zhǔn)比例為2。關(guān)聯(lián)債資比例是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資(以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資)占企業(yè)接受的權(quán)益性投資(以下簡稱權(quán)益投資)的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。

　　關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和。其中，各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2；各月平均權(quán)益投資＝(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2。權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本(股本)與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)與資本公積之和；如果實(shí)收資本(股本)與資本公積之和小于實(shí)收資本(股本)金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)金額。

　?、羻枺焊鶕?jù)稅收規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)如何提供相關(guān)資料？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕2號)規(guī)定，企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除符合同期資料有關(guān)要求外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則：①企業(yè)償債能力和舉債能力分析；②企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；③企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明；④關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場狀況；⑤關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；⑥企業(yè)提供的抵押品情況及條件；⑦擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；⑧同類同期貸款的利率情況及融資條件；⑨可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件；⑩其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。

　　三、關(guān)于稅收優(yōu)惠政策管理的若干問題

　?、眴枺阂浴肮荆r(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第2號)規(guī)定，企業(yè)采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司)，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。對此類以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　?、矄枺?010年，對年度應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕133號)規(guī)定，2010年度，對符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　為便于企業(yè)年度納稅申報(bào)，符合小型微利企業(yè)條件的查賬征收企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的，可直接將年度應(yīng)納稅所得額(年度納稅申報(bào)表主表第25行次“應(yīng)納稅所得額”)乘以15%之積，填入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行次“符合條件的小型微利企業(yè)”當(dāng)中。

　?、硢枺浩髽I(yè)如何申請享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策？

　　答：根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除操作規(guī)程(試行)〉的通知》(蘇地稅規(guī)〔2010〕5號)規(guī)定，企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策一般包括項(xiàng)目確認(rèn)、項(xiàng)目登記和加計(jì)扣除三個(gè)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)核算健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅，并能正確歸集研究開發(fā)費(fèi)的居民企業(yè)，存在研發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)自項(xiàng)目立項(xiàng)或變更立項(xiàng)之日起1個(gè)月內(nèi)到縣級以上政府科技主管部門(科技局、經(jīng)信委)申請項(xiàng)目確認(rèn)；項(xiàng)目確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理研發(fā)項(xiàng)目登記，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》；已取得稅務(wù)部門發(fā)放的《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》的企業(yè)，享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前按規(guī)定進(jìn)行備案。

　　在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按照研發(fā)項(xiàng)目類別，分別將實(shí)際發(fā)生的符合稅收規(guī)定的研發(fā)費(fèi)，填報(bào)《研究開發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。委托開發(fā)項(xiàng)目，同時(shí)報(bào)送受托方提供的《研究開發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)表(委托開發(fā)項(xiàng)目填報(bào))》。

　?、磫枺喝绾未_定環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水等符合稅收抵免條件的專用設(shè)備的投資額？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕256號)規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人購進(jìn)并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照稅收規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

　?、祮枺阂讶〉酶咝录夹g(shù)企業(yè)資格的居民企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅條件的，減半征收期間適用稅率如何計(jì)算？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》(國稅函〔2010〕157號)規(guī)定，居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

　?、秵枺喝绾斡?jì)算并填報(bào)項(xiàng)目所得減半征收企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》(國稅函〔2010〕157號)規(guī)定，居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

　　為便于企業(yè)年度納稅申報(bào)，對已取得高新技術(shù)企業(yè)資格、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)資格，適用15%稅率征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)，以及適用20%稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，其減半征收所得稅的項(xiàng)目所得應(yīng)納稅額按以下方法填報(bào)：

　　第一步：減半征收所得稅的項(xiàng)目所得乘以50%之積，填入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第26?31行次相應(yīng)項(xiàng)目。

　　第二步：減半征收所得稅的項(xiàng)目所得乘以5%(12.5%－7.5%，高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)適用)或2.5%(12.5%－10%，小型微利企業(yè)適用)之積，填入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34?38行次相應(yīng)項(xiàng)目，作為年度納稅申報(bào)表主表第25行次“應(yīng)納稅所得額”乘以10%之積或“應(yīng)納稅所得額”乘以5%之積的抵減金額。

　　⒎問：企業(yè)減免稅項(xiàng)目產(chǎn)生的盈利以及免稅收入、減計(jì)收入，是否應(yīng)當(dāng)用于彌補(bǔ)當(dāng)期或以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目的虧損？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函〔2010〕148號)規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。

　?、钙髽I(yè)減免稅項(xiàng)目所得虧損時(shí)，如何所得稅處理？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函〔2010〕148號)規(guī)定，當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。

　　四、關(guān)于稅收征管的若干問題

　?、蔽窗匆?guī)定取得真實(shí)合法有效憑證的成本費(fèi)用支出可否稅前扣除？

　　答：根據(jù)發(fā)票管理辦法及稅收相關(guān)規(guī)定，對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除。對應(yīng)開發(fā)票不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開票以及非法取得發(fā)票等違法行為，依照發(fā)票管理辦法的規(guī)定處罰，有偷逃騙稅行為的，依照稅收征管法規(guī)定處罰。

　?、矄枺浩髽I(yè)善意取得虛假發(fā)票的，如何所得稅處理？

　　答：企業(yè)不論何種原因，取得的虛假發(fā)票均不得作為稅前扣除憑證。企業(yè)能夠提供相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同、價(jià)款支付憑證等有效證據(jù)，證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的，其從發(fā)票開具方重新取得真實(shí)合法有效的憑證，可以作為成本費(fèi)用支出稅前扣除的依據(jù)，但成本費(fèi)用支出稅前扣除不得改變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所屬納稅年度。

　?、硢枺浩髽I(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水電，無法取得水電發(fā)票的，是否可用分割單作為稅前扣除憑證？

　　答：企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無法取得水費(fèi)、電費(fèi)發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水費(fèi)、電費(fèi)發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。

　?、磫枺嚎绲貐^(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)如何預(yù)繳、匯算清繳企業(yè)所得稅？

　　答：實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部(包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

　　建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳：①總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；②總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級分支機(jī)構(gòu)的，按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；③總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

　　建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

　　跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部(包括二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部)應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。